中小企业货币资金内部控制存在的问题及对策

2016-08-22云南师范大学文理学院刘欧

中国商论 2016年36期

云南师范大学文理学院刘欧

云南师范大学文理学院刘欧

货币资金是企业资产的重要组成部分,而作为对流动资产依赖性较强的中小企业来说，货币资金更是企业生存和发展必不可少的要素。因此，货币资金内部控制制度的完善显得尤为重要。本文针对目前我国中小企业货币资金内部控制的现状，分析了其中存在的问题，并对如何加强中小企业货币资金的内部控制提出相应的建议。

中小企业货币资金内部控制

货币资金作为企业资产的重要组成部分，是企业生存和发展必不可少的要素，对于流动资产依赖性较强的中小企业更是如此。货币资金内部控制制度不完善在一定程度上阻碍了中小企业的健康发展。为了加强中小企业对货币资金的管理，提升中小企业的竞争力，必须采取科学合理的措施加强和完善企业货币资金的内部控制，进而提高中小企业的经济效益。

1 中小企业货币资金内部控制的现状

1.1 规模小、融资难的现状凸显货币资金管理的重要性

由于没有专门的营运资金管理机构，并且企业的营运资金管理人员在交易性金融资产方面的专业知识水平较低。我国融资与大企业相比，中小企业融资更加困难，一方面，由于中小企业本身在发展期资金是有限的，面对更激烈的竞争，外部资本需求大；另一方面，市场信息不对称、逆向选择等原因引起的金融机构不愿为中小企业融资。同时，政策支持国有企业、上市公司等大型企业，对中小企业融资是有限的，更多的中小企业很难从正规渠道获得资金，因此转向其他融资渠道的高风险和高的利率，增加了企业的管理成本，抑制了企业的发展。在此情形下，货币资金的管理显得格外重要。

1.2 会计电算化的普及对货币资金管理影响重大

相对大型企业，中小企业使用手工会计核算的比例较高。然而手工会计核算要求出纳人员对每一笔货币资金业务进行手工登账，针对某些货币资金流量较大、业务较频繁的企业来讲，出纳人员往往不能做到及时登账，即便做到及时登账，也会因为出纳人员较少、工作量大而不能及时的对货币资金进行系统合理的分析，制定出有效的货币资金管理制度。

近年来会计电算化的普及应用，对于数据的处理无论是准确性还是处理程度上都发生了很大的变化，使得财务处理程序趋于简单，进而使得会计核算做的更加细致，更好地发挥了其职能。这不仅减轻了会计人员的负担和工作压力，促使他们快捷准确的处理会计工作，也使货币资金的内部控制更加科学有效。

1.3 家族经营模式导致一定程度上的管理混乱

我国的中小企业，有很多是家族式经营模式。家族式经营容易产生两个问题，一是管理上的混乱，在管理上可能没有严格的规章制度，即使有的企业制定了看似完善的公司章程，但也形同虚设。二是财务、人事等重要部门的负责人，都是家族成员，这就很可能导致内部控制无法顺利发挥作用，甚至出现财务舞弊现象。

2 中小企业货币资金内部控制存在的问题

2.1 会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏合理的监督和牵制机制

由于中小企业规模较小，相对来说财务人员也较少，整个财务部甚至只有一个会计、一个出纳的企业并不少见。这样的人员结构很有可能出现会计、出纳岗位职责划分不清，或者会计出纳合谋舞弊的现象。同时，中小企业缺乏内部的监督部门或者牵制机制，这也使得企业的货币资金内部控制产生了很多问题。

2.2 库存现金和银行存款的管理不规范

现金坐支现象是中小企业出现的普遍问题。所谓“坐支”，是指企业的现金未通过银行，直接用于支出。有的企业利用坐支现金来规避银行贷款债务，偷逃所得税款。然而，坐支的危害并不仅是干扰银行管理，阻碍国家正常的金融秩序，同时也会造成企业的管理混乱：首先，坐支不利于财务管理与核算，不能真实反映收入、支付情况；其次，坐支容易造成错账、漏账和账实不符的现象；最后，坐支也为个人的贪污创造机会，不利于企业监控。

而在银行存款方面，中小企业管理不规范体现在开设多个账户。由于开设多个账户申请办理个人结算账户条件更放松，客户只要提供有效身份证件就可以申请办理，通过《关于改进个人支付结算服务的通知》改变了单位结算账户向个人结算账户付款的传统规则，取消了支付审查。这样大量的隐藏性账户被多头开放，银行管理和信用体系建设严重受损。

2.3 与货币资金有关的票证及印章的管理混乱

一些单位的业务代理。想办法逃避会计监督，有很多错误的凭证在现金付款凭单、贿赂、送礼、开成业务招待费和垃圾邮件购买原材料、办公用品或职位的薪水等，都使用假发票报销，使凭证的真伪很难区别，会计监督也很困难。并且中小企业没有严格按照货币资金的业务流程办理货币资金的收付，会计的核对工作严重滞后。

3 加强中小企业货币资金内部控制的对策

3.1 明确岗位职责，切记出现“一人多岗”的现象

货币资金的内部控制，保证职责清晰、岗位明确是很重要的。这样做不仅可以杜绝舞弊现象，还可以提高货币资金管理的效率。出纳和会计之间必须分工明确，切记出现“一人多岗”的现象，并且定期应有独立的第三人对出纳会计的工作进行检查复核，及时发现疏漏。

3.2 规范库存现金和银行存款的管理

货币资金管理主要是对库存现金和银行存款的管理。对于库存现金，企业应保证每日进行现金的清查盘点，维持稳定的现金库存量，一旦发现错误和舞弊，查找原因，如果是个人的原因，即时处理；如果是管理疏漏，应尽快改善企业货币资金内部控制制度或管理规范。另一方面，银行存款的管理，需要银行和企业的紧密配合，企业应严格执行央行的账户管理制度，同时国家也应出台更为严格规范的新规，遏制多设账户，清理不规范户头，防范于未然。

3.3 建立和完善票证及印章的管理制度

总体介绍和身份证明，必须通过综合密封操作的部门或负责人审核后，可以盖章，以供将来参考，所有文件数据使用公司公章时，必须由申请用印部门填写《公章使用登记表》，由主管部门领导审核后方可用印。公章管理人员必须认真负责，严格遵守规定，公正办事。没有总经理及相关负责人的签字，不得随意盖章；对发票来说，税务登记的单位，依法任命某人去财务部门的主管税务机关在各自单位领购发票，建立发票使用登记本，使用人领用必须要有部门负责人签字，严格按照领用时间和发票号码顺序登记领用。票证实行票证使用人、保管人及印鉴保管人三者分立、相互制约的管理制度，防止出现权责不清和混乱。各企业、部门和个人不可以转让、转借、代开发票；不允许拆本使用；不可以图描、剪贴、开具大头小尾发票；作废联次不得撕毁，应加盖作废印章标志。