“营改增”对电力企业税负影响与对策分析

2016-08-12徐建华国网江西省电力公司综合服务中心江西南昌330006

低碳世界 2016年19期

徐建华（国网江西省电力公司综合服务中心，江西　南昌　330006）

“营改增”对电力企业税负影响与对策分析

徐建华（国网江西省电力公司综合服务中心，江西南昌330006）

近些年来，我国不断的改革和完善国家财税体制，随着现阶段“营改增”试点范围的不断扩大，国家税制改革给很多领域都产生了很大的影响，对于电力企业来说，“营改增”的推行一方面为企业发展提供了很好的发展机遇，另一方面电力施工企业在“营改增”背景下也面临多方面的挑战，本文从这个主题出发，对“营改增”背景下电力施工企业税负影响进行了详细分析，并在此基础上给出了相应的应对措施。

“营改增”；电力企业；税负影响

前言

“营改增”从严格意义上来说属于结构性减税政策，“营改增”在积极推行的过程中，由于很多方面的原因，所以导致现阶段一部分企业的税收压力不但没有减轻，反而出现了上升的趋势，对于施工企业来说，在劳务以及商品流转的过程中通过使用全面性的增值税改革体制，改变传统“营增”同时进行的税收制度。对电力施工企业来说，“营改增”税收改革体制并没有减轻企业税负压力，反而很大程度上增加了电力企业税负压力，所以现阶段电力施工企业如何应对“营改增”给企业财务带来的诸多影响是迫切需要解决的问题。

1　“营改增”对电力企业税负影响

1.1对电力企业业务以及税率的影响

“营改增”对于电力企业业务以及税率的影响主要体现在技术咨询服务、输电线路、设备检测服务、电力施工设备租赁等方面，一方面例如电力企业技术咨询服务以及输电线路和设备检测服务业务工作，从本质上来说这些业务都属于现代化服务业，所以在征收企业营业税的时候，营业税率是5%，但是在“营改增”之后，这部分的税率变为6%；另一方面针对电力施工设备的租赁业务来说，因为这些设备的租赁属于有形动产的租赁，所以在“营改增”之前，营业税的征收是按照5%的税率进行征收的，但是在“营改增”之后，这一部分的税率提升到了17%。表1显示的是某电力企业具体项目在“营改增”前后的变动对比情况。

表1　某电力企业某具体项目“营改增”前后变动对比（单位：万）

结合表1再通过一个例子来比较分析，例如，某电力企业某个施工项目收入是222亿元，“营改增”税制改革之后，根据现在的计算，“营改增”之后企业的营业收入就是200亿。同时根据国家2011年11月颁布实施的《营业税征收增值税试点方案》通知中可以明确的看出，电力企业输电线路的安装以及变电站建设中涉及到的建筑施工业务也受到了“营改增”的影响，电力企业建筑施工业务税率受“营改增”的影响，从之前的3%税率提升到了11%的税率。

1.2“营改增”之后税负影响和变化

从上面提到的“营改增”对电力企业业务以及相关税率的影响可以看出，“营改增”之后，电力企业所需要纳税的额度仅仅从税率这一方面来看就已经有所增加，所以“营改增”之后，电力企业实际税负的高低变化实际上主要是由企业可抵扣的进项税额决定的。

通常情况下，如果企业所获得的进项税额不能完全得到抵扣的话，那么企业所实际承担的税负就会有很大的上升空间。结合具体的“营改增”纳税条例，一方面电力企业所涉及到的日常业务中，能够有效抵扣进项税额的业务相对较少，例如电力企业技术咨询以及输电线路和设备检测服务这些业务基本上没有办法抵扣进项税额，而税负比“营改增”税负改革之前增加了1%。另一方面，电力施工企业相关设备的租赁业务中，设备维修业务能够抵扣一部分进项税额，但是这一部分抵扣额度非常小，所以不能起到关键性作用，所以从这一方面来说，电力企业税负还是呈现上升的趋势。再加上由于“营改增”之后，电力企业输电线路的安装以及变电站建设工程也都纳入到了 “营改增”范围内，而这一部分的税率从3%提升到11%，所以对于电力企业来说，短时间内进项税额没有办法更好的分担税负改革之后企业业务税率提升带来的税负压力，整体税负出现明显的上升，电力企业的业务成本也会大幅度提高。

2　电力企业应对“营改增”税负影响的解决措施

2.1制定合理的企业税收筹划

（1）“营改增”税收体制实施之后，电力施工企业首先需要根据企业实际发展状况，逐步强化企业进项税额抵扣管理，一般情况下，企业会选择规模相对较小的纳税人来承担施工材料以及设备的供应责任，但是“营改增”之后，企业对于这些供应商的选择需要适当的做出变通，选择具有增值税纳税人资格的合作商，同时要重点考察供应商的扣减税率，以此获得增值税专用发票，完善企业当期进项税额抵扣方面的问题。“营改增”之后，电力施工企业能够提供的增值税专用发票所抵扣的进项税额直接的关系到增值税额的多少，提供的进项抵扣越多，增值税缴纳数额就会越少。所以，电力施工企业要强化对税额进行管理，从内部管理入手，减少损失。

（2）要充分考虑企业的发展状况，选择合理的税收筹划点，并制定完善的税收筹划方案，假如电力施工企业是为一般的纳税人，就可以选择比较简单的计税方式进行纳税，但是这种情况下不能够低扣相关项目的进项税额，大多数企业会认为税率越低，企业所承担的税负就越轻，“营改增”之后并不是这种状况，所以企业要充分的考虑抵扣税率，以此来减轻企业的税负。

2.2优化电力企业自身运营管理能力

（1）电力企业对社会的发展有很大的影响，作为现阶段国民经济的重要领域，必须不断的提升自身运营管理能力，面对“营改增”之后的税负压力，电力企业的运营管理需要密切的结合企业总体发展战略，通过有效的设计、评价、运行以及改进自身而延误生产能力，来提高电力服务水平和电力产品的质量。电力企业要建立一套切实可行的业务价值链，包括电力产品售后服务、产品配送、服务提供、生产制造、设备采购供应、电力产品和服务设计、新产品开发以及运营管理，将这些环节作为一个整体价值链，通过集成化管理对整套业务流程进行管理，将企业产品和服务的价值通过投入转化和产出的形式体现出来，实现企业产品和服务的价值增值。

（2）电力企业要结合完整的业务价值链制定合理有效的投资计划。“营改增”对于电力企业投资流程也会产生很大的影响，所以针对发展状况比较良好的电力施工企业来说，在“营改增”的影响下，需要制定科学合理的投资规划，在具体的项目投资过程中，需要根据自身发展状况以及完整的业务价值链紧密的结合“营改增”变化，制定合理的投资计划，保证电力施工企业投资效益最大化，避免出现随意投资，提升投资收益率，以此来缓解电力企业税负压力。

2.3逐步优化电力企业财务处理流程

电力企业要紧密的结合“营改增”相关政策变化和规定，逐步的优化财务处理流程，区分电力企业实际业务运转过程中的状况，提升财务工作下来和处理水平。针对实际的业务工作，要转变税务筹划意识，在保证企业发展利益的基础上，合理合法的计算企业纳税和申报，例如对于电力企业下属公司来说，分公司处于不同的区域范围，所以“营改增”之后，可以利用不同地区的政策变动合理的转移企业业务，通过业务转移来获得更多税收政策支持，同时要管理好增值税计算工作，明确企业增值汇算清缴手段、时间以及专用发票的开具规范等方面工作，具体的需要注意以下三个方面：

（1）将取得合格的企业施工项目增值税专用发票作为抵扣凭证，前提是能够通过进项税额来抵扣增值税。所以电力施工企业要重视企业施工项目专用发票管理工作，尽可能获得更多的增值税专用发票；

（2）通过合理的供货方比价，选择更为合理的供货方，同时对于分包商进行资格审查，具体审查分包商是否有开具专用增值税发票的资格，所有的施工项目在签订合同的时候都要进行严格的审查；

（3）要加强对发票进行事先管理，因为“营改增”之后，增值税发票进项税额抵扣有了明确的时间限制，所以不仅是发票种类、供应商资格，都要严格的按照“营改增”税制改革之后的要求加强企业专用发票管理，全面考虑提升财务管理水平。