事业单位结转结余及分配的会计核算实例分析

孙海涛

（河南省郑州水文水资源勘测局，郑州　450000）

事业单位结转结余及分配的会计核算实例分析

孙海涛

（河南省郑州水文水资源勘测局，郑州450000）

随着新时期社会改革和发展的需要，财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》，并于2013 年1月1日起开始正式实施。新制度对事业单位年终结转结余的会计核算进行了重大修改，为做进一步做好事业单位结转结余的会计核算，结合会计实例对事业单位的年终结余会计核算进行了解读。

事业单位；结转结余；会计核算；实例分析

1　事业单位结转和结余的会计核算

结转和结余简称结转（余），是指事业单位一定期间收支相抵后的余额。事业单位的结转（余）包括财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余和非财政补助结余分配。新制度对结转结余资金按照其性质和用途分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余两个明细科目。

1.1财政补助结转和财政补助结余

财政补助结转结余科目下设置了 “基本支出结转”、“项目支出结转”和“项目支出结余”三个明细科目，财政补助结转结余用来核算每年滚存的财政拨款结转和结余的资金，财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转；财政补助结余是指财政补助项目支出结余资金。需要明确的是，事业单位的基本支出实行的是定员定额的管理办法，因此基本支出结转一般是直接结转到下一年度使用，不存在“基本支出结余”科目的核算。所以财政补助结余即是项目支出结余，财政补助结余资金不能结转到下年度继续使用，应统筹用于编制以后年度的部门预算，或者按规定上缴或注销。事业单位应当于期末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出）的本期发生额结转入财政补助结转，并于年末将财政补助结转余额中符合财政补助结余性质的部分转入财政补助结余。

1.2非财政补助结转和非财政补助结余

为核算本年剩余滚存的非财政补助结转资金和非财政补助结余资金（包括事业结余和经营结余），新制度设置了“非财政补助结转”、“事业结余”和“经营结余”三个明细核算科目。非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。事业单位应当于期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入非财政补助结转。同时，应当对非财政补助专项结转资金余额进行分析，符合结转性质的资金按照规定结转下一年度继续使用，将已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨入单位，或者留归本单位使用转入事业基金。对于非财政非专项资金收支及经营收支以外资金的各项收支结转到“事业结余”科目，对于经营性质的资金收支结转到“经营结余”科目。

1.3非财政补助结余分配

非财政补助结余包括事业结余与经营结余，事业结余和经营结余通常在年末转入非财政补助结余分配，但如为经营亏损，则不予结转。事业单位当年实现的非财政补助结余应当按照规定进行分配：一是有企业所得税缴纳业务的事业单位计算应缴所得税；二是事业单位按不超过40%的规定比例提取职工福利基金。实施分配后，将当年剩余的未分配结余转入事业基金。

新事业会计制度下结转流程如图1所示。

图1　净资产会计科目结转关系流程图

2　案例

［例1］某市政府水利部门所属事业单位甲水文局201X年有关财政性资金收支科目发生额如表1列示。

表1 201X年有关财政补助收入账户和财政补助支出账户本期发生额　　单位：元

甲事业单位年终结转财政性资金收支时，会计分录如下：

（1）结转财政补助收入时：

DR：财政补助收入—基本支出5 400 000

财政补助收入—项目支出—A项目350 000

财政补助收入—项目支出—B项目250 000

CR：财政补助结转—基本支出结转5 400 000

财政补助结转—项目支出结转—A项目350 000

财政补助结转—项目支出结转—B项目250 000

（2）结转财政补助支出时：

DR：财政补助结转—基本支出结转5 350 000

财政补助结转—项目支出结转—A项目 320 000

财政补助结转—项目支出结转—B项目 230 000

CR：事业支出—财政补助支出—基本支出5 350 000

财政补助结转—项目支出结转—A项目320 000

财政补助结转—项目支出结转—B项目230 000

［例2］某市政府水利部门所属事业单位甲水文局201X年有关财政性资金收支科目发生额如表2所示：甲单位的经营结余按25%的所得税税率缴纳所得税，职工福利基金提取比例为40%。假设甲单位非财政补助结转项目年末已经完成，剩余资金一半退回拨入单位，一半留归本单位使用。

表2 201X年有关非财政补助收入账户和非财政补助支出账户本期发生额　单位：元

（1）结转事业类收入中非专项资金收入

DR：事业收入170 000

上级补助收入150 000

附属单位上缴收入80 000

其他收入20 000

CR：事业结余420 000

（2）结转事业类收入中专项资金收入

DR：事业收入250 000

CR：非财政补助结转250 000

（3）结转事业类支出中非财政非专项资金支出

DR：事业结余400 000

CR：事业支出—其他资金支出160 000

上缴上级支出100 000

对附属单位补助支出62 000

其他支出18 000

（4）结转事业类支出中非财政专项资金支出

DR：非财政补助结转230 000

CR：事业支出—其他资金支出230 000

（5）结转经营类收入支出

DR：经营收入60 000

CR：经营结余50 000

DR：经营结余60 000

CR：经营支出50 000

（6）结转非财政补助结转

DR：非财政补助结转20 000

CR：事业基金10 000

银行存款10 000

（7）结转非财政补助结余

DR：事业结余20 000

经营结余10 000

CR：非财政补助结余分配30 000

（8）计提应缴纳的企业所得税

DR：非财政补助结余分配2 500

CR：应交税费—应缴企业所得税2 500（10 000× 25%）

（9）提取职工福利基金

DR：非财政补助结余分配10 000

CR：专用基金—职工福利基金10 000

（10）结转非财政补助结余分配账户余额

DR：非财政补助结余分配17 500

CR：事业基金17 500

3　结语

新的《事业单位会计制度》对事业单位进行了精细化科学化管理，尤其是对年终结转结余的账务处理发生了很大的变化，把事业单位的“结余”更改为“结转和结余”，使得财务核算更为准确。同时，通过以上的实例分析，我们也清楚的看到，新制度的实施不仅增加了工作量，也增加了工作难度。当然这些重大变化，便于财政及主管部门根据不同性质的资金进行会计核算和监督，满足于我国财政体制改革及事业单位健康发展的新要求。

主要参考文献

［1］财政部.事业单位会计准则［S］.财政部令［2012］72号，2012.

［2］财政部.事业单位会计制度［S］.财会［2012］22号，2012.

［3］吴兴旺.事业单位结转结余及结余分配的会计核算浅析［J］.会计师，2014（1）.

［4］王留根.浅析事业单位结转和结余的核算［J］.财会月刊，2013（22）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.010

F231.6

A

1673-0194（2016）11-0022-03

2016-02-01

孙海涛（1982-），男，河南汝南人，河南省郑州水文水资源勘测局会计师，经济师，主要研究方向：会计理论与实务。