新制造环境对成本会计的影响及对策

陈 笛（闽江学院，福州 350108）

新制造环境对成本会计的影响及对策

陈 笛
（闽江学院，福州 350108）

摘要：随着以计算机为代表的信息技术不断发展，资源需求、制造资源计划、信息化集成生产、快速生产方式等信息系统逐渐普及和推广，企业迎来了新的发展挑战。在当前生产环境下，企业开始大量采用现代科技生产技术，生产方式和管理环境的巨大变革，对企业成本会计管理也提出了新的挑战。本文首先分析了当前企业生产环境特点和组成要素，阐述了现代生产环境对成本会计管理的影响，并从这种影响分析出发，针对现代成本会计发展方向做出展望，并进一步提出改进成本会计管理对策和建议，从而不断促进成本会计管理理论健康发展。

关键词：新制造环境；成本会计；作业成本法

1　引言

目前，企业生产制造环境发生了巨大变化，例如生产自动化、智能化系统的普及和推广，大大改变了传统人工生产组织和管理制度，企业生产效率不断提高。另一方面，企业人力资源成本也在不断压缩，机械化水平大幅提高，产品科技含量快速增长。随着企业生产方式的变化以及现代生产工艺的使用，企业内部管理结构和制度也在发生深刻调整和变化；基层工作人员业务素质和科技水平也在不断提高，这对企业生产管理提出了更高的要求。随着现代企业生产环境的变化和调整，传统成本会计管理方法逐渐无法满足于现代企业财务管理需要，例如过去以人力为投入主的生产模式逐渐向以信息化、自动化生产模式转变，这对现代成本会计管理提出了新的要求和挑战［1］。

2　新制造环境对成本会计的影响分析

2.1新制造环境对产品成本核算的影响

随着产品种类不断增加以及小规模批量化生产系统的使用，传统成本会计管理逐渐无法适应现代企业生产管理需要［2］。在新的制造环境下，企业生产自动化水平不断提高，人工投入越来越少，机器化、智能化生产规模不断扩大，企业生产方式与传统生产模式相比发生了巨大变化，例如传统生产模式下，企业人工成本约占总成本的20%～40%，但是在现代生产环境下，人工成本占比只有5%～10%［3］。另外，制造成本占比不断提高，成本

2.2新制造环境对成本管理范围的影响

在新的制造环境下，企业要赢得市场竞争，必须要提高管理科学化水平，建立起从产品设计、生产、销售于一体的科学管理体系。由于企业更加重视产品设计和研发，因此这方面的投入占比也会明显增大。同时，新的生产、销售模式对传统售后服务、产品维护以及物流管理等提出了新的要求，从而引起了成本管理内容的变化。其次，随着非物质生产规模不断扩大，企业成本管理逐渐从传统的实物生产领域向非物质生产领域延伸，例如:人力资源成本、品牌建设、企业文化建设、员工培训以及公共关系管理等。最后，企业经营重心逐渐从生产管理向决策管理转百年，这就要求成本会计加强机会成本、边际成本、重置成本等的管理［4］。

2.3新制造环境对成本计量的影响

在新的制造环境下，随着互联网金融的不断普及和发展，企业交易结算、货币计量等手段和方式日益多样化，传统成本计量方法已无法满足现代企业成本管理需要。随着市场经济发展水平不断提高，企业资产管理和计量网络化水平不断提高，大大提高了会计管理效率和质量。因此，根据不同的核算科目特点灵活选择核算方法和手段，是现代成本管理的主要方法之一。

3　新制造环境下成本会计发展的应对策略

3.1加快成本会计核算信息化

在成本会计管理中引入计算机技术，是现代企业管理发展主要方向之一。在现代企业会计管理工作中，通过采用计算机技术，大大提高了信息共享利用效率，提高了会计管理水平和质量。实践经验告诉我们，成本会计信息化是未来成本会计发展的必然方向和趋势。但是从实际情况来看我，我国企业会计信息化发展过程中还存在以下几方面问题:一是传统人工核算方法依然占主导地位，事后管理突出，科学预测水平相对较低；二是企业管理信息系统部门分割严重，不同部门之间信息共享效率低下；三是会计信息系统局限于传统财务管理领域，对现代会计核算方法缺乏深入认识和应用。因此，要不断提高企业会计计算机化水平，实现从传统单一核算向综合信息管理方向转变，在企业信息管理系统中提高会计信息系统地位，利用计算机技术不断提高企业成本会计管理水平。

3.2树立全员成本控制意识和成本效益思想

不断加强全体员工成本效益和成本控制观念，能够为落实成本会计功能提供坚实保障。成本会计核算工作主要负责评价企业投入-产出比情况。随着企业现代管理制度的建立，成本会计核算不能再沿用传统的以成本变化作为唯一核算对象的模式，否则必然会影响核算结果客观性和准确性。这是因为，企业在某个成本核算周期内产生的成本，在本期内很难实现其全部投资效益，因此在进行会计成本核算过程中，不能片面的以成本变化作为唯一核算对象，而是要将核算范围覆盖到成本变化对企业综合经营效益的影响上面来，客观全面分析成本投入对企业产品质量、市场竞争力以及综合效益的影响。这对成本会计核算提出了更高的要求，因此必须要树立全员成本效益和成本控制观念。

3.3大力普及和推广先进的成本会计管理方法和技术

随着改革开放不断深入推进，国内企业开始采用越来越先进的成本会计管理方法和技术。一些企业在学习和借鉴国外优秀企业先进经验基础上，结合自身生产管理实际，不断创新和发展成本会计管理方法，取得了一系列卓有成效的成果。另外，采用现代计算机技术开展财务信息管理，大大提高了企业财务管理水平和效率，为管理层提供可靠的决策依据。

3.4改进制造费用的分配方法，引进作业成本计算法

随着企业生产环境不断变化，生产成本组成和明细也在发生变化。技术升级和进步会提高固定成本占比，降低人工成本比重，这时如果依然采用传统的产品制造工时或者人工工资比来分摊产品成本，就可能出现技术含量高、工艺复杂产品知识含量低、人工成本高，工艺简单产品技术成本高、人工成本低的核算失误，要解决这个问题，只有采用作业成本法。作业成本法综合了成本核算和成本管理两个方面的内容。作业成本法（英文缩写ABC），是指以作业为核算依据，先从资源确认出发，再对资源成本、费用进行确认、计算和归纳，最后根据不同资源来源将成本分摊到对应作业项目中，然后再分析作业动因，并将作业库对应的成本分摊到成本上的成本核算方法。作业成本法原理如图1［5］。

图1　作业成本法原理

作业成本法其优势在于：（1）更为客观合理的实现分配。从作业水平进行成本计算，从而更合理化分配间接消耗费用。一项作业的完成意味着一定资源的使用，也就必有一定价值产出投入下一作业，如此递进之后便产生最终产品。按照作业来实现成本分配即按照生产品消耗资源实施成本分配，也就统一于理论所说的成本定义，为此，根据这一中心思想得出的成本整理与核算，大大提高了成本的客观性，从而使成本管理更为合理。（2）促进改善作业整体。作业成本法统一了企业管理范围与成本管理核算范围，促进提升企业整体经营管理效率。技术的不断推新大大提高了产品投入消耗。资料显示，70%左右的产品成本其实已在其设计阶段明确，为此，在产品投入实际生产后，成本降低的空间已经被确定，为此，很难大幅降低实际成本［6］。

4　结语

随着市场经济发展水平不断提高，成本会计逐渐成为现代企业管理重要内容之一。尤其是在成本会计管理技术日益多样化以及企业制造环境不断改变的情况下，成本会计管理范围也在发生深刻变化。面对现代成本会计发展形势，国内企业成本会计必须要根据国内外市场环境变化，结合自身经营实际情况，不断丰富和发展新的成本会计管理方法和理论，总结形成一套现代成本会计管理理论，不断促进企业综合竞争力增强。

参考文献

［1］贺颖奇，陈佳俊.管理会计［M］，上海：上海财经大学出版社，2003:6.

［2］武攀，新制造环境对成本会计的冲击及应对策略［J］.中国证券期货，2011（11）:89-92.

［3］张忠慧，关红伟.浅谈变动成本法和完全成本法［J］.中国外资，2013（06）:168-170.

［4］杨智慧.变动成本法与完全成本法小议［J］.现代经济信息，2013（12）:195.106-107

［5］李秀.变动成本法在企业经营决策中的应用分析［J］.会计师，2013（13）:39-40.

［6］王晓娟.知识经济时代成本核算方法探讨［J］.集体经济，2010 （10）（下）:143-143.

责任编辑：建德锋

中图分类号：F234.2

文献标识码：A?

收稿日期：2016-03-27

基金项目：福建省教育厅2014年中青年教师教育科研项目（JAS14553）

作者简介：陈 笛（1988-），男，福建省连江市人，助教，研究方向：财务管理。会计科目明细日益多样化。在新的制造环境下，如果继续沿用传统成本核算方法，就可能遇到各种各样的问题，例如核算不全面、会计科目不匹配等，导致会计信息质量下降，会计报表无法真实反映企业生产情况。

The Effect of New Manufacturing Environment on the Cost Accounting and the Countermeasures

CHEN Di
（Minjiang College，Fuzhou 350108）

Abstract:Along with the development of information technology represented by computer，information systems such as the resource demand，manufacturing resource planning，informatization integration production，rapid mode of production are gradually popular and promoted.The enterprises are facing the new development challenges.In the current production environment，the enterprises begin to use modern science production technology.Also，the cost accounting management is facing the new challenge.This paper analyses the characteristics and the elements of current enterprise production environment，elaborated how the modern production environment influence on cost accounting management，and starting from the impact analysis，to make a outlook on modern cost accounting development direction.

Key words:new manufacturing environment；cost accounting；activity-based costing