浅谈公司固定资产内部控制的问题与对策

彭雪薇

摘 要：固定资产在企业资产中占据着十分重要的作用，对于企业的发展有着促进的作用。随着经济的发展，作为企业的重要组成部分的固定资产，也成为了生产经营最不可或缺的物资条件。使用周期长、投入的资本成本高且收回投入的时间较长是固定资产的自身特点。基于以上，固定资产是企业生产经营管理中的重要组成部分，其涉及的内部控制和管理将对企业的发展起着长远而正面的影响，影响意义非凡。

关键词：固定资产；内部控制；问题；对策

一、引言

随着全球的经济一体化的逐渐形成，我国的大部分企业也追赶时代的潮流融入到国际竞争的大潮流中，对于竞争来说，风险当然是企业不可以避免的。因此，内部控制也越来越受到我国企业和学者的重视。对于我国而言。内部控制的开始和发展都比较落后于其他的国家，从20世纪80年代开始，内部控制才开始形成，起初内部控制只是随着一些关于内部控制的法律法规的出台而逐渐形成的。1999年公布的《会计法》将内部控制正式的列为了法律条款，而内部控制的新转折点则是在2001年的《内部控制会计规范-基本规范》。我国内部控制每一个新的转折点都是由这些法律、法规的颁布才达到一个新的时期的。

二、企业固定资产内部控制存在的问题

1.职责权限划分不清晰

在调研中发现，大多公司员工的职责和权限划分不是很明显。众所周知职责与权限二者相辅相成，是固定资产内部控制不可或缺的要素。一个企业的员工要想更好地承担相应的职责，企业就应该主动的对相应的职能部门的岗位赋予相应的权限。虽然每个员工的权限都在规章制度中有所界定，但是在岗位定位和部门定位中还是有所纰漏的，比如在对资产的管理工作是由公司的管理部门负责的，而现实中对资产管理规定应由财务部门负责，由此可见部门定位的纰漏。管理层作为公司的经营管理和职责权限的规定不够详细，有待提升。公司在固定资产的取得、处置、报废处理的审批的权限很多也没有进行明确的规定。

2.固定资产收发体系不完善

谈到固定资产，我们总会先想到固定资产的获得与查收。这是固定资产内部控制的基础，然而在许多公司有关于固定资产的收发体系并不完善。对于购入固定资产由有关部门审批之后会由采购部负者采购，但现实中采购部门采购过程中还会涉及很多的问题，一般购入大型固定资产都应由多家企业竞标来选择价格质量合理的卖家来购入，但采购部很多情况下没有通过竞标的方式直接选着卖家企业，这样就会出现很多的舞弊行为的发生。这种行为的发生对公司企业的资产安全、资产的有效利用有很严重的影响，而且还会增加公司固定资产管理的风险。在现实生活中，固定资产收发制度不仅是公司内部控制重要的部分，而且它还是公司维护实物资产安全、保证财务流程合法合规的控制体系。

3.固定资产盘点执行不到位

目前在许多公司中，虽然定期会进行固定资产的盘点工作，但是每次盘点工作的不彻底，执行程序的不严谨，执行盘点工作的人员也不符合监管的规定。根据《固定资产管理制度》中的规定企业的固定资产管理的部门和专员应建立完善的固定资产的详细的登记表，并根据财务部门对不同固定资产的不同要求进行不同的粘贴标识。例如许多公司存在许多的设备，而却发现这些的设备都没有粘贴相应的固定资产的标签的问题。另外，在一个公司内部固定资产的管理部门为这个公司的经营管理部和行政事务部门。而固定资产由行政事务部门进行统一的管理。不同的分公司的固定资产应由个公司自主的管理，总公司应对每个分公司的固定资产进行统一的记录并且要对每个分公司部门的管理情况采取定期和不定期的检查这是经营管理部的责任。

4.固定资产处置存在任意性

许多公司的固定资产处置比较随意。比如公司内部不及时的进行固定资产清理、没有经同资产管理部及相关部门领导的批准和不经技术部门的鉴定，按自己的意愿将资产进行固定资产的处置报废，造成资产管理环节的脱节，资产的浪费。在公司对于出售的情况，经常会出现不经过竞价机制的程序，而由企业部门任意选择购买商，个人从中收取回扣差价的现象比较严重。于此同时，相关部门对处置固定资产的相关原始凭证资料没有提交给财务部门，从而导致账实不符的现象较为严重。

三、公司固定资产内部控制的对策

1.实行不相容职务相互分离制度

如果一项作业全部交给一个人或者一个公司去完成它，那么就可能发生相应徇私舞弊的错误，并且紧接着这个错误之后还会发生相应的隐含的错误。“内部牵制”堪称是是不相容职务分离的核心内容了，不相容职务分离的处理是要求两个或者两个以上的人员或部门对相应的经济业务进行处理，这样就可以保证每个人员的工作都有他人的监督，并且和他人的工作相互连接在一起起到相互制约的作用。公司的固定资产的管理人员也要实行不相容职务的相互分离制度，这样就可以保证公司内部的固定资产相应的岗位、人员相互监督，职责相互明确，在保证固定资产安全的同时保证了职务的相分离。

2.完善固定资产收发体系

许多公司的固定资产收发体系的完善也需要有很多的提高。要完善固定资产的收发体系首先应将固定资产的监督制度得到完善。由于不同部门的收发体系各不相同，完善每个部门的收发体系可以起到相互制约相互促进的作用，这样可以更有助于公司的固定资产的监督。公司应根据各单位的相关部门应结合现实情况制定出相应的规章制度，保证本单位的固定资产的安全与完整。通过企业间的收发体系的不断完善，企业单位部门内部约束机制的设立与实行，不单单能够对本企业部门的人员起到约束的作用，同时也可以减少由于部门之间的相互的交叉管理而产生的有关的漏洞。企业各部门应该派确定的人员进行资产的登记领用的账目处理，设立相应的账目工作，定期进行对账的工作，完善固定资产的收发体系。在现实生活中，固定资产收发制度不仅是公司内部控制重要的部分，而且它还是公司维护实物资产安全、保证财务流程合法合规的控制体系。

3.抓住固定资产盘点关键控制点

在企业中固定资产的盘点方式有多种，每种固定资产的盘点方式企业都需要花费大量的人力物力财力。如果没有抓住固定资产盘点的关键控制点，就会浪费了巨大的资源与财力。因此，我们面对固定资产盘点的管理应抓住关键的控制点，这样才可以提高固定资产管理的效率。首先我们就需要了解企业盘点的关键控制点有哪些内容，首先应该包括公司的固定资产内部控制制度的审计，对每个公司部门所有的固定资产进行数量的审查，对固定资产的购入出售的审计，对固定资产折旧得审计。抓住对固定资产盘点的关键控制点，能够对企业的固定资产不同岗位的职责进行分离，加强固定资产各个企业单位的责任和相关的专业性。因此就可以保障固定资产相关的质量好数量了，还可以保证有关固定资产账户的账实相符、明细账和总账相符，最后可以达到保证资产的安全性和完整性的目的。

4.建立完善固定资产内部控制监督体系和绩效考核指标

在公司固定资产管理的过程中，因缺少健全的固定资产绩效指标，因而造成的固定资产在使用过程中的管理和投资效益低下，收益甚少。因此，我们应该健全和完善固定资产的绩效考评相关的指标。首先我们可以公司引入EVA的方法来进行企业效益的审计。通过对经济正价值的进行的分析比较，对企业的固定资产的投资效益进行详细的审计，使得企业固定资产的管理能够对企业目标价值的实现起到促进的作用，可以进一步的优化资源的相互组合，逐步的进行完成固定资产投入使用的效益最大化。这种方法的情况下，经济的增加值主要是指收入与成本之间的差值，同时队公司固定资产的管理运用了EVA的方法进行审评，这样就可以有效地得出固定资产的效益，从而弥补了公司固定资产效益审计的评价保证和方法的欠缺之处，可以达到固定资产管理的最佳经济、效率和效果的作用。

四、总结

综上所述，公司如果设计出一套符合本企业实际、科学、有效的固定值产内部控制制度，对企业的管理发展是非常重要的。假如企业的固定资产内部控制执行不到位，就会出现不同的问题。因此，我们在加强固定资产内部控制自律的同时，还要主动接受来自财政、税务等外部的监督，从而使公司的管理更加规范化、合法化，同时将财务管理工作提高到一个新的高度，促进公司的健康发展，更好地为社会提供经济力量。

参考文献：

[1]丁小云.关于固定资产内部控制典型案例分析.财会经纬，2006，（10）：9-10.

[2]尹维劼.现代企业内部审计精要.北京：中信出版社，2007.

[3]宋涛.电网企业固定资产管理研究[电力大学硕士学位论文].北京：华北电力大学工商管理学院，2006，23-25.