对农民合作社账务处理的几点思考

2016-07-25沈国英张玉洁

农村财务会计 2016年4期

□ 沈国英张玉洁

对农民合作社账务处理的几点思考

□ 沈国英张玉洁

《农民专业合作社法》对农民合作社的定义有两个层次：一方面是内涵定义，即“农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织”；另一方面是外延定义，即“农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务”。简单地讲，农民合作社就是为社员服务的一个互助性合作经济组织，但又是一个非常特殊的经济组织，因为它不以追求经济效益作为唯一目标。合作社产生的赢利每年都要按照社员与合作社的交易量（包括购买合作社统一采购的物资、销售给合作社需要的农产品）及社员在合作社的股份比例进行分配。所以，作为市场经济主体，合作社在追求利润的同时又兼顾追求公平，肩负带动农民共同致富的社会责任。

基于上述特点，社员通过农民合作社这一平台，在统一采购物资、统一销售农产品、共同使用商标品牌时，可以有效避免单一农户无发票（或者开取不易）、无商标品牌、采购及销售时数量相对较少等缺点。而在农民合作社的财务管理方面，也具有与其他市场经济主体不同的账务处理方式。

一、股金。社员入股的股金有货币资金和物资两种，一般来说，货币资金有现金和银行存款，笔者建议银行存款的利息部分不计入股金中，按成员往来款返还。以物资入股，物资的价值按评估价（公允价）计算。以上二种入股方法均需开具收款收据，物资入股应附评估书。

二、固定资产。合作社的固定资产主要有办公场所、办公设备、仓库（包括冷库）、水电设施（办公用）、车等。固定资产来源主要有三个：一是以自有的资金购买的；二是社员以物资（属固定资产部分）入股的；三是以财政拨款的资金购置的。这三部分中，第一项和第三项的来源必须有发票，第二项应有合作社收款收据及评估书；第一项可提折旧，其余二项不能提折旧。

三、物资采购及销售。合作社从外面采购物资，然后销售给社员。这一过程中，采购应有规范的发票，并附入库单（购买农民的猪、鸭等肥料除外，以入库单为准），未一次性付款时应附对方单位的收款收据及我方写给对方的欠条；把物资销售给社员时，应有出库单及合作社开出的收款收据或者社员写给合作社的欠条。

四、购买社员产品、对外销售。购买社员产品时，应有入库单及合作社的收款收据或者合作社写给社员的欠条为凭据。对外销售时，以合作社的名义开具发票，并应有出库单、收款收据或者购买方的欠条，市场销售时有出库单、收款收据。能否收款与社员无关。

五、成本。合作社的成本种类不多，大致只有折旧、工资、费用及购买时的成本，购买成本又分从外面采购物资的成本和从社员中购买产品的成本。

六、分配。合作社的分配是按交易量（社员购买合作社采购的物资数量+合作社购买社员产品的数量）及社员入股比例相结合的方式分配。一般来讲，按交易量返还比例大于按股份返还比例，具体比例由社员大会决定、合作社章程规定。

七、其他。因自产自销农产品属于免税范畴，所以农民合作社销售给社员的物资、统一采购的物资以及向非社员收购进行再销售的农产品，也应列入免税范畴。

同时，笔者在思考农民合作社账务处理过程中，整理设计了一套较为完整、适用性强、便于操作的票据格式和台账清单（详见下两页），以供参考。

附件：农民合作社相关账据、报表、会计科目

一、单据（4张）