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行政单位与总预算会计制度结转结余流程的比较

2016-07-20何雅洁

2016年24期

何雅洁

摘要:为了适应现代的发展,财政部在2015年10月10日颁布了新的财政总预算会计制度,对于结转和结余提出了更高要求。而行政单位会计和总预算会计又存在着紧密的关联。所以,本文将通过对《行政单位会计制度》和新的《财政总预算会计制度》中结转结余的会计流程的比较,提出相关改进建议。

关键词:行政单位会计制度;财政总预算会计制度;结转结余

一、行政单位与财政总预算会计结转结余核算流程的比较

(一)财政总预算会计的结转结余图

在新《财政总预算会计制度中》的结转结余中,主要有五个科目,其中只有“一般公共预算结转结余”与“政府性资金预算结转结余”是与行政单位的财政拨款的结转结余相关联,都是将财政拨款上缴到这两种类型的拨款。而“国有年终转账时,在核算时应将国有资本经营预算的有关收入科目贷方余额转入,借记“国有资本经营预算本级收入”等科目,将国有资本经营预算的有关支出科目借方余额转入本科目借方,借记本科目,贷记“国有资本经营预算本级支出”、“调出资金—国有资本经营预算调出资金”。当核算“财政专户管理资金结余”的年终转账时,应当将财政专户管理资金的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方,借记“财政专户管理资金收入”等科目,贷记本科目;将财政专户管理资金的有关支出科目借方余额转入本科目借方,借记本科目,贷记“财政专户管理资金支出”等科目。同时在核算“专用基金结余”的年终转账时,将专用基金的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方,在关于这个的账务处理,借记“专用基金收入”等科目,贷记本科目。

(二)行政单位会计的结转结余图

从图可以看出整个行政单位和财政总预算会计的结转结余流程,在2014年执行新的《行政单位会计制度》中对结转结余有了较大的变化,在原来都放入“结余”科目的内容创新性的引入了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”这三个会计科目,使得会计人员在核算时能够更加明确。并且在新的行政单位会计中还引入了财政与非财政的概念,财政则是指同级财政部门,非财政则是指非同级财政部门、与财政不直接相关的部门。在分设以后,财政拨款收入与经费支出中属于财政拨款的部分的款项在当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一年度需要按照原用途继续使用的资金都将记入财政拨款的结转中,然后,按照实际调增财政拨款结转的金额当预算工作目标已完成,或者因故终止,当年剩余的资金则记入财政的结余当中,然后在根据行政单位自身的情况,如果存在接受公共财政预算拨款、政府性财政预算拨款两种拨款以上的,分别上缴至“一般公共预算结转结余”与“政府性资金预算结转结余”以及与其相对应的拨款明细。

在《行政单位会计制度》结转结余中属于非财政拨款设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目。对于项目结转,还应当按照具体项目进行明细核算,非财政拨款的经费支出以及其他收入和其他拨款支出都将计入“其他资金收支”科目的明细,最终将款项核算计入“其他资金结转结余”。与财政总预算中“一般公共预算结转结余”与“政府性资金预算结转结余”无关。

二、行政单位与财政总预算会计结转结余存在的问题及建议

(一)《财政总预算会计制度》核算科目的结转结余核算应分设科目

从图中可知,行政单位的财政拨款收支中分别下设了“结转”和“结余”的两种科目,来确认项目的完成情况。而财政总预算会计制度的核算科目中“一般公共预算结转结余”科目和“政府性资金预算结转结余”并没有分设,导致不能清楚的衔接行政单位的财政拨款收支的结转结余。

在财政总预算会计制度中应将“一般公共预算结转结余”会计科目设置为“一般公共预算结转”及“一般公共预算结余”两个科目,“政府性资金预算结转结余”同样应该改为分别设置两个会计科目以方便核算,使得与行政单位的财政拨款形成更好的衔接。

(二)行政单位的财政拨款仅指同级财政政府

在新的《行政单位会计制度》中明确提出仅有同级财政政府的拨款属于财政拨款,这与原制度不同,原制度的财政拨款收入可以是同级财政政府也可以是上级单位,新制度下却没有考虑财政拨款在实务中的运作的各种情况,在结转结余的上缴中容易混淆。

可以将上级以及同级财政政府拨款都计入财政拨款下,在下设同级与非同级的财政政府拨款核算,这样助于行政单位分开核算不同来源、不同用途的资金收支结余情况,确保财政资金的有效使用,为财政资金的监督管理提供会计信息。(作者单位:重庆工商大学)

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.《行政事业单位会计制度》[S].财预字〔1998〕49号.

[2]中华人民共和国财政部.《行政单位财务规则》[S].财政部令第71号.

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[6]郑向军.论财政总预算会计与行政事业单位会计制度的关系[J].中国会计师,2013(120).

[7]刘晓红.新旧《行政单位会计制度》比较探析[J]