浅析交互预算对企业预算松弛的影响

刘崇明　蒋文琦

摘要：预算管理在我国现代企业管理控制中越来越受到重视，但同时产生一些不利于企业未来可持续发展的问题，预算松弛就是其中之一。本文通过探究交互预算的特点和预算松弛的成因，定性的分析交互预算对预算松弛的抑制作用，为企业避免预算松弛行为提供实施交互预算的措施建议，以改进和完善企业现有的预算管理制度。

关键词：交互预算；预算松弛；预算目标；控制制度

一、引言

在我国，预算管理采用的是传统的分权式的预算编制模式，上下级之间缺乏预算等数据信息的沟通，因此下级会有意识的将预算确定在比实际可以达到的预算更低的水平上，从而可以很容易达到预算，减少预算带来的压力。这种蓄意制定的预算与实际可达到预算之间的差异就是预算松弛[1]。

考虑到预算松弛行为的成因与交互预算本身的特点，本文提出交互预算会对预算松弛行为产生一定的抑制作用。通过定性分析交互预算可能对预算松弛带来的影响，并为企业如何交互预算提出相关建议。

二、企业交互预算与预算松弛

（一）交互预算的特点。根据Simons的观点，在高层管理者使用控制系统来亲自定期地参加下属的决策活动时，交互使用的控制就出现了。作为交互控制中重要组成部分的交互预算，具体可以定义为以适应企业战略不确定性并促进组织学习和提高战略执行力为目的，通过预算管理的平台使全员持续、频繁的参与预算全过程，加强交流、合作，并以非财务指标和组织绩效的提升为主要考核标准的管理控制系统。

交互预算具有以下几个特点：1、预算目标的制定和预算的编制采用自下而上，不断询问和修正的方式，各个相关部门都参与进来。2、在预算的执行过程中，公司定期开由各部门主管和预算管理成员参加的交流会，会议就预算的执行情况进行分析总结，对存在的问题和未完成情况提出改善的方法。3、在进行评价和反馈时，更强调的是沟通、分享知识、经验、创新和努力程度，关注外部不确定性因素和未预测到的情况对企业所带来的挑战和对未来经营活动的影响[2]。

交互预算的编制、执行和反馈是一个持续不断的动态过程。

（二）企业预算松弛的成因。综合国内外学者的观点，预算松弛的成因主要集中在预算系统的内部因素、外部因素和个人因素这三方面。

1、内部因素主要有预算参与、预算强调、预算公平、预算目标特点等[3]。预算参与是指在分层管理条件下，员工可以参与到预算的编制、执行、监督和反馈等各个环节。预算强调是上级管理者把预算完成情况作为考核各部门业绩的依据，并以此制定薪酬或奖惩方案。预算公平是指预算编制的程序对员工来说是公平的，并且管理层在实施预算的过程对不同的员工给予的权利义务是公平的。预算目标的特点，是指按照一定标准计量的完成某项任务的可能性，以及预算目标经过专业性地阐述之后能被负责实施这些预算的人员所理解的程度。

2、外部因素主要有信息不对称、环境和任务的不确定性。在预算管理过程中，如果员工接触的业务内容比其上司获得的消息更加全面，预算松弛就很可能发生。另外，企业所处的经济、政治等外部环境具有较高的不确定，或者在执行任务过程中出现不可预见情况时，经理人为降低这些不确定性所带来的风险，会倾向于制造预算松弛。

3、个人因素主要是指预算松弛的本质是行为人的本位主义和理性的表现，当预算执行人与预算管理人目标不一致，乃至利益冲突时，预算松弛便有可能发生[1]。

三、交互预算对企业预算松弛影响的关系分析

（一）交互预算对企业预算松弛的抑制作用。结合交互预算的特点与企业预算松弛行为的成因，可以发现两者之间有着密切的关系，并且在一定程度上交互预算有利于抑制企业预算松弛的产生。具体来看二者之间的关系：

1、根据本文所研究的主要内容，本文更加支持预算参与不会导致预算松弛产生可能性增加的观点。交互预算的一个重要方面就是高级经理使用控制系统可以创造一个能产生对话和鼓励分享的积极信息环境，在这种企业内部环境中，员工上下级之间的沟通更加密切，信息也更加透明全面，有利于减少预算参与者预算松弛的倾向。同时，这种开放的交流平台也有助于解决信息不对称带来的问题，他们分享各自拥有的信息，这可以降低信息不对称的程度，进而减少预算松弛的程度。

2、至于预算强调，交互预算的评价与反馈系统意在增强员工之间的信任，共同发展，并不仅局限在利用预算目标进行业绩考核。这在很大的程度上减轻了预算制定人和执行人完成预算目标的心理负担，从而避免预算松弛的出现。

3、交互预算鼓励员工在更加公平开放的工作环境中交流，为员工提供平台分享自己所拥有的信息与经验，提出自己的观点。同时，上级管理者也会定期频繁的参与到员工团队中，与其进行面谈了解员工的意见，这会增加员工的团队集体效能感而对企业富有责任感与使命感，因此他们会在个人层面与公平的角度，避免预算松弛这种会对企业未来经营发展带来负面影响的行为。

4、对于预算目标而言，交互预算更加强调预算目标是通过不断询问和修正的方式，各个相关部门都参与进来，彼此交流学习，可以更加明确并理解制定的预算目标，这就减少了预算目标难度较高或者不清晰而为预算松弛提供机会的可能性。

5、交互预算本身就是为了适应外部的不确定性而提出的，可以避免外部不确定性对企业及员工的冲击，企业高管及下级员工可以在交互预算制度之下，减少不确定性带来的风险，从而降低其使用预算松弛这一行为的机会。

总的来说，交互预算自身的特点决定了其会影响到预算松弛成因的各方面因素，从而影响到预算松弛本身，最终会有利于抑制预算松弛行为的出现。

（二）对企业实施交互预算提出的建议。企业应在传统诊断预算的基础上应用交互预算，减少预算带来的风险。

具体如何使用交互预算来避免预算松弛，有以下几点建议：1、预算的编制、执行和反馈是连续不断的，要求各层级的管理者定期、频繁的关注预算；2、公司通过每个月、季度的经管会，讨论预算执行情况，关心的问题应该是是否实现了改善目标，如果没有实现目标，就应该考虑出现的问题是什么以及如何解决等；3、每年年中都应根据预算前提的变化对预算目标进行必要的调整，这是适应环境的“合理”、“积极”行为[4]；4、预算执行结果与业绩评价及奖惩没有关系，预算回顾的主要目的是发现问题进而解决问题，而非评价业绩、奖惩或者“末位淘汰”。

四、总结

不同于诊断预算控制，交互预算控制增强了组织内部相互间信任度，可以避免预算松弛的发生。本文创新的提出了交互预算对预算松弛会产生有效的抑制作用，但由于研究条件的客观限制，只是通过分析交互预算的特点和预算松弛成因来定性的分析两者之间的关系，没有通过真实的企业数据信息进行定量的分析。在以后的研究中，会对这两者之间的关系进行定量分析，以证实他们确实存在关系并且可以得出定量的关系式，为企业的预算方式的选择提供更合理可靠的依据以减少企业的经营风险。（作者单位：华北电力大学经济与管理学院）

参考文献：

[1]茆丹丹.企业预算松弛行为成因实证研究[D].首都经济贸易大学，2012.

[2]付天博.共生观视角下企业集团交互式预算管理体系研究[D].中国海洋大学，2012.

[3]彭韶兵，高严.预算松弛：国外研究文献综述及启示[J].会计之友，2008，（18）：65-69.

[4]高晨，汤谷良.交互预算：应对战略不确定性、契合管理控制的新机制——基于天津一汽丰田公司的案例研究[J].会计研究，2010，（9）：51-58.