内部控制环境对会计信息质量的影响

李玉倩

摘 要：会计信息质量与投资者的利益密切相关，也是各国普遍关注的一个突出现实问题。解决会计信息质量问题要从根源上入手，从企业自身入手，加强企业的内部控制。完整的内部控制体系的构建必然受到内部环境的影响，本文从公司治理结构、内部机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化五个要素的角度，分析内部控制环境对会计信息质量的影响，并在此基础上提出了完善内部控制环境的措施。

关键词：内部控制；会计信息质量；公司治理结构

一、内部控制环境和会计信息质量关系概述

有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。内部环境是作为内部控制的基础要素，对企业内部控制的构建起着决定性的作用。内部环境是影响和制约企业内部控制构建和执行的各种内部因素的总和，包括以下几个要素：公司治理结构、内部机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。会计信息质量是企业提供的财务信息对使用者的有用程度，即能够满足信息使用者需求的程度。会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

会计信息质量关系着投资者的切身利益，解决会计信息质量问题，只有从企业自身入手，完善内部控制体系，才能起到治标又治本的作用。内部控制环境是影响内部控制制度的首要因素，因此，内部控制环境对会计信息质量产生重要的影响。

二、内部控制环境对会计信息质量的影响

1.公司治理结构对会计信息质量的影响

公司治理结构由股东会、董事会、独立董事、监事会以及经理层构成，是决定着会计信息质量的人为因素。股东会是公司的最高权力机构，是直接影响企业的会计信息质量的原动力；董事会是公司治理结构的核心，企业形成的财务报告需经董事会的批准才能对外披露，同时，董事会也对公司会计信息质量承担直接责任；独立董事受聘于公司为公司出谋划策，虽然没有具体职位，但是能够更专业的从财务角度分析问题，不仅能够制衡公司董事会成员之间的力量，也对公司事务进行独立决策。独立董事可以对粉饰财务报表、损害中小股东权益的事项发表反对意见。从而防止虚假财务信息的产生，提高会计信息披露的准确性；监事会通过检查公司的财务行为，防止会计信息失真问题的发生。

2.内部机构设置与权责分配对会计信息质量的影响

科学、高效、精简内的部机构是有效内部控制体系建设的一部分，机构的臃肿和人员的冗余，将导致企业信息流通不畅，给内部人员营私舞弊提供机会；内部机构的权责分配是根据企业的实际情况，明确企业内部各部门和各岗位的权利和责任。在企业经营过程中，财务部门和其他业务部门的职责应当相互分离，做到钱、账、物分开管理，从而避免会计信息发生错误与舞弊。

3.内部审计对会计信息质量的影响

内部审计是对企业内部控制的“再控制”。内部审计保持其在企业的相对独立性，否则将增加会计舞弊行为不被发现的可能性，从而严重影响企业的会计信息质量。内部审计人员的独立性取决于内部审计组织结构的合理性，企业应合理设计内部审计的组织结构，才能够充分的发挥内部审计的监督作用，检查企业不当的会计行为，提高会计信息质量。

4.人力资源政策对会计信息质量的影响

首先，在招聘财务人员时，不仅要关注应聘者的学历和财务工作经验，还要考虑应聘者的职业操守和道德修养。公司在招聘的笔试和面试环节要综合考虑应聘人员的胜任能力和执业综合素质，才不至于工作时缺乏对相关岗位的了解而影响会计信息质量。其次，对财务人员的培训有利于提高其专业素质和处理问题的能力，并让其明白公司要求财务人员遵循的行为标准，确保会计人员不做假账，提供较高质量的会计信息。此外，实行绩效工资，根据绩效考核结果对员工进行适当的激励，不仅能够提高员工的工作积极性，也能增强员工的归属感和对企业的忠诚度，自觉减少财务欺诈行为。最后，解雇闲置多余的员工，可以减少由于机构臃肿而操纵会计信息的可能性，改善内部控制环境的执行渠道。

5.企业文化对会计信息质量的影响

良好的企业文化会引导和约束企业管理者和员工的思维和行为方式。积极向上的企业文化氛围，有利于营造良好的内部控制环境。管理层企业文化影响着他们会计估计和会计政策的选择，从而影响企业的会计信息质量。管理层不良的企业文化甚至会导致他们为了晋升或报酬去操纵会计资料，粉饰财务报表，影响信息质量。

三、完善企业内部控制环境提高会计信息质量的措施

1.完善企业的治理结构

优化公司股权结构，实行公司股权多元化，有利于解决解决“一股独大”现象，从而降低大股东操纵公司财务报表的风险；董事会和经理层权利相互分离，各司其职，完善董事会构建机制，有利于提高会计信息质量；独立董事的聘任应考虑其独立性和专业性，当企业的财务造假行为时，独立董事能够采取必要的阻止措施；选择具有财务和审计等知识的专业人士作为监事会成员，能够提高监事会的职业素养，行使监督职能，准确发现董事会及管理人员的失误和舞弊行为。

2.构建科学的组织结构

董事会和经理层权利相互分离，避免出现企业的控制权和执行权集于一人而导致公司治理制度形同虚设，为管理层进行财务造假提高便利。在分配企业内部机构的权限是应采取不相容岗位相分离的原则，每项业务都不能完全由一人来办理，钱、账、物要实施分管制度，避免由一人担任某职务而发生错误与舞弊行为。

3.优化企业的人力资源政策

管理层的任命应通过市场手段和竞争方式，从外部选择优秀的职业经理人，解决“内部控制人”现象。财务人员的招聘应采用综合测评的方式，以保证财务人员能够胜任专业工作，减少财务造假的可能。做好会计人员的后续培训和教育工作，促使财务人员不断更新现有知识进行，增强财务人员的自我约束，提高财务人员对企业的忠诚度，减少财务会计信息失真的可能性。完善企业的内部绩效考核机制和薪酬管理制度，不仅能提高管理者的工作积极性，还能使其投身于工作中，增强自己工作的表率作用，推动企业会计信息质量的提高。

此外，公司在对财务人员进行后续培训和教育时，应对财务人员进行会计法律法规的培训，通过真实的案例对企业管理者和财务相关人员给予警示。增强企业管理者和财务人员的法律意识，提高财务人员和分管财务工作的单位负责人的法制观念，做到坚持不做假账。

4.加强内部审计的监管作用

加强企业内部审计的监管作用有利于防止公司领导层财务造假，选择个人权威较高的管理者作为内部审计机构负责人，有助于确保内部审计的独立性，减少公司高层对内部审计部门的干预，从而提高企业会计信息质量。为提高监事会成员的独立性，企业可以选择主要债权人担任公司监事，同时明确监事会的权利和责任，完善对监事会成员的奖罚制度，使得公司监事能够真正起到监督作用，降低管理层的失误和舞弊风险。

5.加强培育企业文化

管理者对企业文化的建设起着表率作用。公司管理者以及会计人员诚信缺失，会导致管理人员受利益的驱使而操纵会计利润。加强企业诚信文化建设，由管理者来倡导和实践诚信文化，对企业财务人员有很大的引导作用。对全体员工进行诚信宣传教育，使企业形成一种人人自律的氛围。

综上所述，企业内部控制环境的优化有利于企业的健康成长。企业内控环境的诸要素在防范企业会计信息失真方面起着至关重要的作用，不完善的内部控制环境是导致会计信息严重失真的源头。企业会计信息质量的提高有赖于内部控制环境的优化，完善企业的内部控制环境是提高企业的会计信息质量的重中之重。

参考文献：

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