试论“营改增”对我国现代服务业的影响

文/李晋霞



试论“营改增”对我国现代服务业的影响

文/李晋霞

摘要：“营改增”政策的落实，在很大程度上促进了现代服务行业的快速发展，推动了现代服务行业前进的脚步。“营改增”通过把营业税改成增值税的方式，避免了在交税的过程中出现重复缴纳的情况发生，完善了税费的征收，本文主要就对“营改增”的政策进行一个比较详细的分析和研究，进一步明确这项政策在改进的过程中对现代服务行业的影响。

关键词：营业税；现代服务业；增值税；影响

营业税改增值税减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方积极性，促进包括现代服务业在内各类型产业的蓬勃发展，带动产业和消费升级、培育新动能、实现产业结构改革［1］。在这项政策没有实施之前，包括现代服务行业在内的各类企业都存在明显的重复纳税问题，这也一定程度阻碍了现代服务业的发展，而“营改增”政策的出台正是有效改变了这方面问题。

一、现代服务业概述

现代服务业与第三产业在概念上有着很大重叠，它与传统服务业不同，现代服务业是在餐饮、住宿、房地产、教育等传统服务业的基础上，加入了针对制造业、文化产业、物流产业、通信信息产业等的服务性业务，包括技术服务、知识服务、研发服务、通信技术服务、咨询服务以及物流辅助服务等［2］。为全面完善我国税收制度，这些业务活动也都逐步纳入了营改增的范围内。

二、营改增对现代服务业的影响

（一）对税负方面的影响

营改增实施前，虽然税率为5%或3%，但因为企业在缴纳营业税的同时，无法抵扣采购环节的增值税进项税，也就导致了重复纳税，所以实际税率是超过5%或3%的。现代服务业的高税率问题长期得不到解决，也很大程度影响了服务业的发展。而在营改增的实施，在缴纳增值税销项税时能抵消掉先前缴纳的增值税进项税额，也就有效解决了重复征税问题，进而有效实现了税负降低，以某信息服务企业W为例，W企业为小规模纳税人，假设营改增前每年营业收入为100万，税改前以5%税率进行征税，那么税改前应缴纳200×5%，也就是10万税款，在营改增后，小规模纳税人以3%的税率进行缴税，200÷（1+3%）×3%=5.82万元，与税改前，有了明显的降税。

虽然通过上述案例可以看出营改增对起到了降税的影响效果，但并不是所有企业的税负都会因营改增的影响而降低，也有一些现代服务行业的税率在营改增实施后出现了上调。以咨询服务类企业业为例，营改增之前，以5%的营业税率缴纳营业税。在营改增实施后，则按照6%的增值税进行缴税［3］，从税率来看，有一定程度的上升。由此可见，营改增实施后，根据企业的实际情况来看，并不是所有企业都会实现降税。针对这一问题，为起到降低税负的目的，可通过进项抵扣的方式降低税率，例如在采购阶段尽量选取能够开具增值税发票的供应方，可以通过增值税发票进行税负抵扣，起到降低税负的效果，还可以申请财政扶持的方式，减少税负［4］。例如为促进现代高新产业发展，我国很多地区都针对研发服务、信息技术服务、物流服务、咨询服务等现代服务产业提供了专项扶持基金。因此除税负抵扣的方式外，企业还可积极争取财政扶持补贴的方式，实现降税。

（二）营改增对现代服务业增值税发票方面的影响

对于一般纳税人现代服务业企业来说，营改增后因为增值税发票能够抵扣税负，所以无论是发票的作用还是管理等方面都较营改增之前有了明显差别，基于增值税发票在营改增之后的特殊作用，我国《刑法》已经将增值税发票虚开归为违法行为，需要追究法律责任，因此如果增值税发票的使用及管理不当，不仅会影响企业财税，还会带来法律风险［5］。为有效应对营改增实施后增值税发票的新变化，财会人员必须强化相关方面的有效认识，加强票据管理，防止遗失。针对这一问题，建议企业指派专人负责发票管理，实施严格登记，定期抽查，严防虚开或滥用，避免因发票使用或管理不当，带来财税风险及法律风险等问题。

（三）对现代服务业产业结构的影响

通过以上分析可以看出，营改增实施后，大部分现代服务企业会实现税负降低，这无疑会对企业发展起到极大的促进作用，使企业累积了更多资金，这就使得这些企业能够通过更多的资源提升核心技术，提升了业务能力，从而提升行业的总体的素质。这种乐观前景势必会带动不同类型现代服务行业的加速发展。优化产业结构，实现海外拓展。此外对于上下链行业也会起到一定的促进作用。因降税带来的资金优势，现代服务业企业可通过降低定价来提升竞争力，而与之相关的上下游行业就会因此得到实惠，实现在合法的条件下，形成一种互利双赢的新局面。

（四）对财会工作方面的影响

在实施营改增之后，现代服务业企业的会计科目将会较以往有一定调整。新增了未交与应交两个增值税明细。同时还增设了销项税、进项税等三级明细，这也进一步加大了财会工作难度。此外成本方面还需要价税分离，免税和应税方面的都是营改增后的会计工作难点。而现代服务行业大多为中小型企业，此类型企业的业务流程相对单一，因此配置的财会人员也较大型人员来说，无论是业务能力，还是在规模方面都有明显差距，一人多岗的情况较为常见，或干脆聘请兼职会计，而营改增实施后会对财务工作带来较大难度，这也无疑会存在较大风险。针对这些变化，企业应当积极跟进自身情况，依据最新会计准则、税收政策，对财务人员进行业务能力培训，会计工作者要对销项税、进项税等情况进行详尽记录，对应交税费进行准确计算，依法纳税，防治因不适应税改所致的偷税漏税问题。虽然从企业角度来看，营改增的推行旨在优化税收，是利于企业的，但从财会人员角度来看，财会工作者将会面临较大的工作难度，因此为应对新政策的变化，财会工作者需要及时补充相关知识，快速适应税改变化，防止因此造成财会工作方面的问题，带来财务风险。还需要对新变化具有敏感性，及时了解最新变化，以及优化扶持政策，充分抓住优惠扶持，合理合法避税。

三、结束语

通过以上对“营改增”政策对我国现代服务行业的影响的分析，我们更加的清楚营改增的推出，有效解决了之前的重复征税问题，是推动我国经济发展、完善税收政策的重要改革。此种背景下，现代服务业也逐步纳入到营改增的实施范围内，但政策在落实初期，会出现些许多不适应的问题，本文就以此为切入点，分别对营改增对税负、增值税发票、财会工作等方面的影响进行分析，并提出了几点完善建议，希望能为相关人士提供些许参考。

参考文献：

［1］于永明，曹善星，姜彩霞，宋申，曲晓江.“营改增”对我国现代服务行业影响的分析与对策［J］.中国新技术新产品，2014，21：171.

［2］周明智，刘巍.营改增对我国现代服务业的影响研究——以上海Alpha信息技术有限公司为例［J］.科技创业月刊，2015，05：54-55.

［3］冯秀娟，魏曼.增值税“扩围”改革对现代服务业发展的影响分析——以上海市“营改增”试点政策为例［J］.北京市经济管理干部学院学报，2013，01：47-52.

［4］张欣月.“营改增”对试点现代服务业企业的影响及应对策略探讨——针对民营中小型科技企业的分析［J］.经营管理者，2013，15：36-37.

［5］李忠华，王曼莹，褚思信.“营改增”对我国物流业的影响及应对措施［J］.经济纵横，2014，10：92-95.

上接（第165页）务人员在申请审批单上填写发票号码，经办人员及时把已开发票交至甲方。三是对进项增值税专用发票实行台账制管理。单位发生的采购和业务支出，一般情况下，尽量让对方开具增值税专用发票，这样可以增加单位的进项税抵扣，降低单位的税负。不同品种和项目，增值税税率不同，同一种商品和项目，一般纳税人和小规模也不同，小规模纳税人的税率只有3%，品质、价格相差不多时，选择一般纳税人。经办人一定把单位相关信息，包括单位名称、税号、地址、电话、开户行及账号，准确无误地提供给对方，否则，有一处信息不完整或有差错，就不能抵扣。取得的增值税专用发票，由经办人及时交至财务人员，避免形成“滞留票”，并填写“增值税专用发票台账”，包括开具单位、内容、金额、税额、开具日期、发票号码、是否已付款及付款方式等信息；由财务人员做好台账连同抵扣联的保管和认证工作，并在月末据此核对已记账“应交增值税——进项税额”的正误。四是严格把控资金支付方式。对开具增值税专用发票，企业与企业之间，要通过对公账户结算。五是细化财务流程管理。财务人员认真做好认证、核算、申报、缴纳等每一环节的具体工作，确保准确和及时。对于增值税的认证、申报和缴纳，税务局都有严格的时间规定。财务人员对收到的进项发票，要及时完成认证，并在规定的时间内，完成申报和缴纳工作。在申报之前，仔细把已记账应交增值税相关数据与金税盘相关数据做比对，两者一致时再正式申报、缴纳。同时，对增值税专用发票，要安全保管，严肃开具，减少不应有的错误。每月初，核对上月发票的领、用、存情况，数量、金额等信息，要确保与金税盘里的数据一致。

（三）在强化会计核算上下功夫

要强化会计核算，准确核算增值税。营改增后，一般纳税人会计科目“应交税费——应交增值税”中有十个三级明细科目，每个明细科目都有规定的核算内容，对月末、年末是否允许有无借方余额和贷方余额有明确规定，对哪个明细科目必须往哪个明细科目转也有明确规定，还涉及与“应交税费-未交增值税”的转换，要求对不同业务的增值税要进行及时和准确的核算，工作难度和复杂程度都比原来的营业税大大增加，对财务人员的要求也更高、更严。财务人员要以更加严谨细致的工作作风和高度负责的工作态度去做好增值税核算工作。

（四）在加强部门沟通协调上下功夫

各部门各岗位之间，如业务部门之间、业务与财务部门之间，要互通情况，协同配合。财务人员要了解业务流程和环节及项目进展情况，以便更好地做好财务服务工作；业务及其他方面人员也要了解财务方面的有关规定，理解、配合财务部门的工作，建立每月进行信息交流传递的常态化机制，形成一个相互配合、良性互动、工作顺畅的局面。总之，增值税涉及环节多，关乎单位切身利益，需要各部门、每位员工通力配合，尽职尽责，共同做好涉及增值税的有关工作。

作者单位：（山西春秋电子音像出版社） （山东省文物科技保护中心）