会计研究方法选择研究

2016-07-17张淑惠

大科技 2016年1期

关键词：实用主义规范理论

张淑惠

（山东科技大学经济管理学院山东青岛 266000）

会计研究方法选择研究

张淑惠

（山东科技大学经济管理学院山东青岛 266000）

会计作为市场经济活动中的重要部分，是企业管理活动的重要环节。本文以实用主义理论、证伪主义理论为理论基础，分析了我国会计研究方法选择上存在的误区，并有针对性地提出了会计研究方法选择的相关建议。

会计研究方法；实证会计研究；会计信息质量

引言

纵观西方国家在1986年以前的会计理论研究所采用的研究方法都是以规范研究方法为主，之后，西方学者在原有会计理论研究的基础上，采用归纳演绎法等规范会计研究方法，对会计理论研究成果进行重新归纳和描述后又取得了很多优秀的研究成果。而相对于西方国家会计理论研究来说，我国会计理论研究由于受到时代特征、经济社会环境等客观条件的限制，一直处于落后状态。到20世纪80年代初期，国内大部分研究成果仍然采用的是规范研究方法。对于会计研究方法的选择我国目前依然存在很多误区，所以有必要对此进行必要的探析。

1 会计研究方法选择基础

1.1 实用主义理论

实用主义一词是由希腊“行动”一词派生出来的，产生于19世纪70年代的现代哲学派别。其思想主要来源于古典西方哲学中康德、休谟和贝克莱的主观唯心主义，而且马赫的经验批判主义、伯格森的生命哲学和叔本华的意志主义等也对实用主义的产生了巨大影响。另外，实用主义哲学还吸取了心理学、进化论、以及实验生理学的研究成果，并且被广泛地运用到评价行为意识中去。后来，实用主义成为了20世纪美国的一种主流思潮，对美国各方面的研究都发挥了很大的作用。基于其现实性，实用主义也可以更好地指导我国会计研究方法的选择。在我国会计研究过程中应该有意识地提高研究的有用性和实用性。

1.2 证伪主义理论

我国会计研究在20世纪70年代以前已经实现了由古典对立的归纳与演绎法向逻辑性实用主义的转变，并且至20世纪80年代中期摆脱了实用主义，改由证伪主义支撑起整个会计方面的研究。16世纪以来，观察与实验就成为了自然科学进行研究的主要方法。自然科学中的观察与实验要求科学知识具有“确实性”或“实在性”，正因为此，崇尚实证的逻辑实证主义自然被科学家们所接受，并逐渐成为了划分是非科学的标准。后来，伴随着“衡量一种理论的科学地位的标准是它的可证伪性或是可反驳性”理论的出现，可证伪性成为了科学划界的标准，并且在某种程度上取代了逻辑实证主义。但是在证伪主义成为划分标准之后，其缺点也渐渐显现出来，证伪主义“把检验看成是理论与实验的两角斗争”、“把检验的唯一结果看成是对理论的证伪”。针对证伪主义的弊端，拉卡托斯指出：不能将证伪简单地归结为理论与实验的关系，而是应当看作至少三方以上的复杂关系，当理论与实验结果相悖时，不能简单归结为证伪，即“精致证伪主义”。

2 我国会计研究方法选择现状

2.1 对会计研究方法认识存在误区

虽然自20世纪90年代以来我国的实证主义研究方法在会计理论研究上得到了很大发展，并一度成为会计理论研究的趋势性方法，但是相对其它国家来看，我国的实证会计研究发展仍然很慢。目前，我国会计研究方法仍处在规范会计研究占主导地位的阶段，原因之一是很多学者对会计研究方法选择的认识上存在误区：有些人认为会计研究方法只能在规范会计研究方法和实证会计研究方法之间择一，这就严重阻碍了实证主义在我国会计研究方法上的发展。其实不然，会计规范研究方法和实证研究方法不仅能在研究过程中同时使用，还能优势互补，实证研究可以验证规范研究得出的结论而规范研究的结论为实证研究提供了必要的前提和基础。在我国会计发展的现状中，虽然我国的基础会计理论研究已经发展得如火如荼，但是在实证会计研究方面却发展得较为迟缓，落后于西方国家一大截。而且，一些学者认为进行实证会计研究很难出成果，为了图一时之快就照搬照用西方的实证会计研究理论，大大地阻碍了我国实证会计研究的发展，导致目前我国的实证会计研究还缺乏系统的思想体系。另外，由于缺乏明确的理论支撑，研究过程中经常会出现研究目标不明确、操作不当、引进不够、缺乏创新等各方面的问题，最终导致实证研究结果发生偏差。因此，对于会计研究方法，必须依据我国的实际情况、研究目的合理选择，不可一味追求西方国家的实证主义研究结果。

2.2 会计研究方法未形成完整体系

目前，会计研究主要采用两种研究方法：规范会计研究方法和实证会计研究方法。就我国的会计研究现状来说，规范研究方法在我国的会计研究过程中早已趋于体系化，但是由于长期以来的禁锢思想以及社会、经济发展缓慢等一些制约因素，我国的实证研究还没有形成完备的体系，以至于有些时候会计实证方面的研究还要依托于金融学、管理学等其它经济学科的理论研究成果。而且我国会计实证研究的很多成果都是通过翻译西方的会计实证研究结果或者是对其研究结果进行局部范围的简单修改后得来的，导致会计实证研究缺少基本的独立完整性。最终结果就是我国的实证会计研究缺少完备的思想基础、完善的基本框架和完整的理论体系。

2.3 会计研究信息质量不高

我们所得到的研究信息最终都会还原于市场。法玛的有效市场理论将市场分为弱式、半强式、强式三种。我国的市场正处于弱式有效市场，市场上反映的仅仅是历史信息，几乎没有即时性的信息。而且由于我国的资本市场发展得不够健全，市场提供的信息存在很多缺陷，加上相关人员对信息的采集也不够及时，最终获取到的信息存在很大的失真性。因此，会计研究人员要想进行有效的会计实证研究，就必须保证所研究信息来源的可靠性和及时性。另外，虽然我国具有权威性的数据统计机构，但是由于我国庞大的人口基数，要统计的数据过多，统计出来的信息具有严重的滞后性。虽然数据权威、专业，但是缺乏了时效性，就不能很好地反映当下的经济社会状况，就无法进行有效地利用。在科技飞速发展的今天，我国的信息技术使获取信息有了更便捷的途径，但是庞大而又复杂的信息数据加大了会计信息研究人员获取有效数据的难度，很容易错误获取和使用信息。尤其是在会计数据的统计中会涉及到的一些企业商业机密，如果无法准确获取，必然会影响会计实证的结果。有些上市公司或企业为了维护自身的利益披露经过数据调整后的财务报表，违反了真实性原则，被修改、扭曲后信息经会计信息研究人员使用后会导致实证研究的失真、失实，这样得到的研究结果将毫无价值可言。

3 我国会计研究方法的正确选择

3.1 以实际需要选择会计研究方法

进行会计研究方法的选择并不是要求研究人员在会计理论研究过程中仅仅只能从规范会计研究方法和实证会计研究方法中择一，而是应该根据我国当前的社会发展状况和经济发展水平，对会计理论研究目标进行仔细斟酌后，合理地选择适合自身需要的研究方法，而不能盲目照搬西方实证主义的研究结果。照抄“洋八股”式的会计实证研究结果只会阻碍我国会计实证研究的进程，根本不会起到促进作用。盖地，吕志明（2007）在辩证地分析了我国的会计研究模式，为我国的会计实证研究发展提出了5个“切忌”要求，即“切忌偏颇，切忌谬误相关，切忌为了实证而实证，切忌重复模仿，切忌操纵数据”。虽然现阶段甚至在未来一段时间内我国的会计研究仍然会以规范会计研究方法为主导，但是随着时间的推移和理论的发展，实证会计研究方法会逐渐得到广泛的应用并成为发展趋势。因此，只有把两种方法结合在一起，使其共同发挥效用，才能更好地实现我国会计理论研究的发展。

3.2 建立完善的会计研究方法体系

现阶段，我国的会计理论研究虽然正朝着实证研究的方向发展，但是还没有形成完备的实证研究方法体系。当前，我国的会计实证研究仅仅关注历史的实证研究理论，却没有对这种研究的理论进行有效的验证，导致了研究结果的不真实、不完善。缺少对原有理论进行验证的基础，直接模仿西方的理论成果，这样做不仅缺乏逻辑性的存在，对研究方法也没有支持性，这种研究到最后也只能是浅显的研究，并没有太大的价值。真实准确的会计理论应该是由存在于上游的理论、中游的检验和下游的分析共同构成的。只有形成了上、中、下游完整的会计理论体系，才能对我国选择最正确的研究方法起到导向作用，才会引导着我国的会计研究选择最正确的方法。其实，在进行会计研究的时候，需要的不仅是会计理论方面的支持，还需要经济、金融、科学等方面的大力支持。

3.3 基于信息质量选择会计研究方法

受西方会计研究方法的影响，我国的会计研究方法也正朝着实证研究方向迈进。采用实证性研究方法的目标比较确定地强调“是什么”，并且具有精确的研究步骤。实证研究方法是一种真实的研究方法，它有非常多的优点，但是实证性研究结果的可靠性和精确性是建立在所研究数据的可靠性和真实性的基础之上的；虚假的、滞后的数据所带来的实证性研究结果也必然是虚假、不真实的，最终只会是个没有价值的研究，得出的结果毫无用处，对社会经济的发展也毫无意义。