浅谈企业内部控制之策略

何疆琴

摘 要：企业制定内部控制制度的目的，在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。而我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实，使研究企业内部控制的理论与实务成了目前最紧迫的课题之一。企业内部控制是遵循投资者和监管者的要求，规范管理行为和管理程序，确保经营方针政策及法律法规的贯彻执行，维护财产物资的安全完善，避免和降低各种风险，保证财务会计报告和管理信息的真实可靠，促进经营管理的效率与效果，实现经营及战略目标的一系列控制活动及方法体系。

关键词：企业；内部控制；促进经营管理

1.前言

企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。

2.企业内部控制的内涵

2.1企业内部控制的概述

内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用—制约机制的建立—控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。

2.2企业内部控制的作用

2.2.1解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。

当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。

2.2.2建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。

2.2.3统合企业整体的有力工具。

现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。

2.2.4防范财务风险的客观要求。

企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。

3.加强企业内部控制的措施

3.1提高认识

领导重视是发挥企业内部控制作用的前提。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅仅是内控管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建立内部控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。

3.2深化产权制度改革

内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。但是目前许多企业尚未做到。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

3.3明确控制目标

内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

3.4完善内部控制环境

控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。

3.5提高会计人员素质

会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。

3.6加强内部监督

企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。

3.7强化外部监督

在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。

3.8实行会计电算化

会计电算化是现代会计发展的必然，因此我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。

4.工程事后审计是控制工程造价的最后保证

4.1审查“工期、质量、投资”三大控制目标

在工程竣工验收后，整体工程已全部竣工，建设单位把所有的精力要全部投入到建设项目竣工决算之中。应对整个工程从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用进行成本核算，编制竣工决算，比较分析工程造价等。在此阶段作为建设单位的审计部门，必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查，按照工程施工组织设计做基础依据，审查其是否有效控制施工费用，工程质量是否达到招标或合同的约定，审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图纸施工，有无未完工程或偷工减料现象。

4.2审查工程量的真实准确性，把握工程量计算关

偷工减料、减项目不减价格、有定额不套、工程议价成虚价、巧立名目等现象时有发生。工程竣工后期审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免施工单位预算员做结算时有意加大工程和重复计算的情况。

4.3审查工程决算书的编制是否符合规定

在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止低工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。如油气田长输管线定额中既有工艺安装又有土建，其中土建的单价与各省市土建定额的单价悬殊很大，一般作为施工企业都是要以盈利为目的的，在定额的套用上一般都是就高不就低，但作为建设方而言都是想少投入多产出，如何解决好甲乙双方的矛盾，什么情况下可以套用当地土建定额，什么情况下可以套用油气田定额，造价人员除了对工程项目有一个全面的了解外还必须熟悉定额，了解定额的适用范围及使用界线的划分，查找定额差异的原因所在，做到以理服人，合理套用定额。

4.4审查工程取费标准比例是否符合规定

在审计过程重点审核结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。工程结算是由直接费、间接费、计划利润和税金等费用组成，有的单位工程项目是根据工程类别计取各项费用，也有的单位工程既要根据工程类别又要根据企业等级计取费用，工程类别的鉴定虽说不同的定额都有不同的划分标准，但打擦边球的现象也会很多，尤其是建筑工程层高的界定，有没有女儿墙，女儿墙的高度算不算在界定层高的范围内等等经常会引起争议，因为不同类别的项目取费标准相差很大。因此，确定工程类别和取费标准，准确套用各项费率非常重要。

4.5审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性

近几年建筑市场材料变化很大，建设单位对建筑材料用量控制还有很多漏洞。项目材料管理中漏洞的出现，究其原因是管理上的问题，突出表现在无章可循，或有章不依，因此如何降耗堵漏，降本增效是项目成本管理永恒的主线，在工程项目施工总造价中，材料费约占总造价的60%，因而材料的管理是项目成本管理中的重中之重。材料管理必须从采购这一环节抓起，项目大宗材料应由相关部门统一供应为宜，也可实行批量招标采购制，竞质竞价，或是按施工计划和价格信息，采取现货与期货兼备采购。项目部自行采购的材料必须做到货比三家，材料采、运、收、管、发每一个环节都建立严格的监督制约机制。同时，提倡科技创新，改进施工工艺，积极推广使用降低料耗的新技术、新工艺，建章立规，按制度规范操作行为。因为项目一旦失去监控，就无法控制工程造价，导致工程投资不能有效利用。所以通过工程审计，可以纠正材料费用高的现象，来控制工程造价、提高投资效果。当然在工作中往往还会遇到工程项目中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料的材料根本不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不合乎图纸的施工要求，出现以假乱真，以次充好的现象，结果导致了工程质量的整体效果差，缩短了工程设施的使用寿命。

4.6审查工程项目的隐蔽工程记录、变更签证单

现场签证记录不可靠也应该引起注意。在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往重视技术及时间的前提下，忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的前提下重复签证的现象。如油气田定额管线交叉穿越，定额测算时已经考虑了交叉穿越处的人工挖土方，和对原有管线的保护，但很多现场代表不懂定额，将这些内容又重新办理现场签证单，像这种情况建设单位的施工现场员即使亲临施工现场，掌握施工内容，做到签证内容与施工内容相符合也没用，因为像这些内容本就不该办理现场签证，只是现场代表不了解定额而已。当然按要求现场代表在签证单上只能体现工程量和施工内容，绝不能体现工程费用。这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又有较强的思想道德休养；既要具备一定的实践经验、懂得本专业技术知识、又要懂得一定的经营理念，了解定额。

5.结 论

总之，加强实施内部控制能够为企业经营管理保驾护航，规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。

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