高等学校审计中的共性问题

林斐斐

[提要] 新世纪以来，我国的高等教育事业取得了瞩目的成绩，但是在内部控制和财务管理方面还存在一些问题。本文通过对在财务审计过程发现的典型问题的汇总分析，以期对我国高等学校财务管理和内部控制的完善起到一定的促进作用。

关键词：高等学校；审计；共性问题

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2016年1月8日

一、部分高等学校基本建设投入过大，导致举借债务负担沉重

伴随着高等学校的扩招，很多高等学校的教学楼、宿舍等基础设施都跟不上日益增长的学生增长速度，部分高等学校在建设过程中不注重实用性，存在铺张浪费的情况，加上教育经费的投入跟不上高校扩招所增加的办学成本，很多高校都存在通过银行贷款、融资租赁等举借债务的形式来满足基础建设经费上的不足，进而导致许多高校的债务负担沉重，财务风险增大。

二、部分高校账外账和“小金库”现象较为普遍

在高等教育快速发展的十几年中，教育经费的投入普遍跟不上学校基本建设和教育成本的增长，在这种大环境下，许多高校普遍鼓励创收的政策，但是由于相关法律、法规、规章和规范性文件的缺失，对高校创收管理的缺位或者不足，缺乏有效的监管和制约，导致账外账和私设小金库的情况较为普遍，而且由于涉及的二级单位较多、创收项目繁杂、时间跨度较长，清理的难度很大，账外账影响了高校内部控制和财务管理的规范性，而且这种现象极容易引发各种腐败和经济责任案件。

三、收取各种形式的杂费、押金以及超标准收取各种费用

在高等学校收取的押金杂费中涉及的种类有好几十项，例如上机费、饭卡押金、重修费等，许多经济情况并不富裕的高校学生对国家正常规定的教育学费费用已经压力很大，这些额外的支出又会增加许多收入不高家庭的负担。

四、科研经费管理缺乏规范性

当前高等学校在科研经费使用和管理上存在着许多亟须规范的地方，例如存在着支出结构不合理，科研管理费中招待费较多，部分项目结题但是剩余经费依然在财务上长期挂账，结题率不高，科研项目的成果转化率有待提升，不按预算编制情况支出，预算执行情况比较随意等等，科研管理经费的内部控制制度形同虚设。

五、高等学校学生教材款管理亟须进一步规范

（一）部分教材实用性较差，很多学生反映部分教材的内容较为老旧，上课基本上以老师的课件为准，或者开课的课时量与教材承担的内容量严重不符，从而造成很大的浪费，也增加了学生的负担。

（二）部分高校的教材折扣款管理退换不及时，长期挂账，形成高校的沉淀资金。在学生购买教材的实践中往往都存在着教材的折扣，但是部分高校学校对教材折扣的管理往往缺乏规范性，教材折扣款的返还不及时，长期在财务挂账。

六、部分高校食堂管理不规范

（一）部分高校食堂的收益水平超过了教育部门规定的上限，违背了高校食堂低毛利率的原则。

（二）部分高校食堂采用“以包代管”的形式进行日常管理，导致对食堂的进货和供货渠道缺乏监管，对经营者的财务收支情况缺乏统一管理，成本核算的真实性基础缺乏，导致毛利率控制标准缺乏可靠依据。

（三）部分高校对食堂的管理体制存在先天不足，由于许多高校食堂采用的是买断经营管理权的方式进行承包，在这种方式下，作为投资人在追求利益最大化的现实驱动下，通常会在保证所雇佣员工的待遇的必要增长下通过减少饭菜数量或者提高饭菜价格的方式降低成本，并将完善相关运营设施的成本摊入到饭菜成本中，保证收益最大化，从而使得教育部门的毛利率控制指标往往流于形式，增加学生负担。

七、校内预算编制和管理存在随意性

高校预算往往由各个学院和部门编制，最后学校财经委员会负责审核、汇总，学院和行政部门在编制预算的过程中，许多项目往往采用增量预算的编制方式而非通过零基预算的方式，在保证部门利益最大化的前提下，即使以前年度该项目的预算执行率比较低，学院或者部门往往也不会主动削减这部分预算，进而保证部门的利益最大化，在实际高校的预算管理中缺乏对这种预算执行不到位的硬性约束，缺乏相关惩罚措施，导致预算编制过程中的松弛行为的大量存在，进而导致校内预算的资源配置不均衡。

八、部分高校存在票据管理不规范现象

高校的票据多种多样，在日常的财务核算中除了大量的涉税票据之外，还往往掌握着许多财政性票据，在现实中由于相关法律规范掌握不足或者其他原因存在着在涉税票据和财政性票据之间串用的情形。例如，部分本应用涉税票据的经济活动事项使用了财政票据，导致了漏缴税款的事项发生；由于财政票据管理多以部门规章或者规范性文件的形式出现，而许多高等学校往往对内部控制的建设和重视程度不够，学校的票据管理规章制度更新程度往往严重滞后于相关规范的变化，导致在日常票据管理和使用上的混乱性。

九、会计核算容易出现不规范情况

（一）高等学校执行的《高等学校会计制度》，由于高校涉及的经济业务活动的复杂性，部分经济业务活动事项采用的是权责发生制，部分经济业务活动事项采用的是收付实现制，现实中基于相关制度规范的因素或者对部分经济业务活动事项的把握不清，往往对一项经济业务事项采用的核算方式会出现前后不一致的现象，导致会计信息的可比性和真实性受到影响。

（二）部分高等学校在往来账上的“其他应收款”事项往往会出现长期挂账的情况，疏于对此部分经济事项的管理，也缺乏对其进行清理的动力，从而造成其长期挂账，进而影响了财务报表信息质量的可靠性。

（三）部分收入事项未按高校会计制度的要求进行核算，而是通过往来账以负债的形式进行核算，并通过往来账户进行日常支出的管理，导致学校的收入科目事项核算不完整，预算编制缺乏严谨性和规范性，财务报表的信息质量降低。

十、内部控制制度建设不够规范

（一）伴随着我国经济体制的改革，国家出台了一系列规范高等学校财务管理方面的法律、法规、规章和规范性文件，保证了高等学校的财经运行秩序，但是部分高校的规章制度建设却远远没有跟上相关法律规范的变化，部分规章制度十分陈旧，由于高校的经济业务活动主要以高校财务管理方面的规章为依据，在现实中往往会出现经济业务活动报销或处理上的混乱性。

（二）缺乏对高校内部职工的违反财经纪律的警示教育，缺乏相关报销业务知识的培训，未能将财务管理的一些常规性不规范问题防患于未然。

部分高等学校或多或少存在着财务管理或者内部控制上的问题，当然上述问题汇总也没有将高等学校财务管理中的所有问题囊括其中，高等学校可以结合上述审计中发现的不规范的地方完善相关内部控制制度，进而更加规范地做好高校的财务管理工作，为实现高校的健康发展保驾护航。

主要参考文献：

[1]袁有洪.高校审计应实行积极的监督[J].山东审计，2003.4.

[2]教育部，财政部.关于进一步完善高等学校经济责任制，加强银行贷款管理，切实防范财务风险的意见.教财[2004]18号，2004.7.13.

[3]袁有洪，张爱国.关于发挥高校审计免疫系统功能的思考[J].山东社会科学，2009.10.

[4]梁小琴.高校财务预算执行情况审计的几点建议[J].当代经济，2014.4.