浅析行政事业单位内部控制现状及建议

黄选德

浅析行政事业单位内部控制现状及建议

黄选德

《行政事业单位内部控制规范（试行）》实行两年多来，由于种种原因，各地对实行内部控制制度的做法不一，存在很多问题。本文主要针对当前行政事业单位内控方面的现状、实行内控的必要性和如何落实内控规范等问题，作以尝试性的探索，旨在探求规范内部控制制度、提高资金管理效率。

行政事业单位；内部控制；现状；建议

近年来，随着国库集中支付、部门预算、政府采购、会计集中核算等一系列财政政策改革，有效的解决了财政资金管理中存在的一些问题，取得了一定的成效，但是，面对财政管理形势的变化，各级行政事业单位建立内控制度已迫在眉睫。

一、行政事业单位实行内控制度的现状

目前，虽然行政事业单位在日常管理工作中制定了很多的规章制度，也取得了一定的成效，但是，在财务管理方面的问题仍然层出不穷。主要表现在以下三个方面：

（一）风险意识不强，内控意识薄弱，认识不到位

内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。其表现：一是没有形成有效的以制度管事、管人的思想意识。单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于“一把手”讲了算的工作模式。二是很多行政事业单位只注重单位业务发展，对内部制度建设疏于管理，认为只要完成业务工作就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，久而久之，工作人员就会钻制度的空子，权力就会失控，违法违纪的事情也会必然发生；有的人一听内部控制，就认为是财务部门的事情，与其他部门无关，这就充分体现出对内控政策一无所知。

（二）财务管理基础薄弱，缺乏基本的内部控制措施

至今，距离《内部控制规范（试行）》印发已经两年多了，但是大多数单位没有建立内部控制制度和没有利用内控制度来实现内部管理。具体表现为，没有明确的岗位责任制度，不合理兼岗现象普遍，没有遵守不相容岗位相分离原则。部分单位工作人员权责不不清，没有岗位职责说明，有的审批超越权限，有的工作推诿扯皮，有的人员身兼数职，不相容岗位相分离制度很难落实。

（三）缺乏必要的内部监督机制

内外监督机制包括内部审计和外部监督，内外监督机制是内部控制一个不可或缺的重要组成部分。目前，单位内部审计机构多数与财会部门平行，有的与财会部门合并设置，权威性和独立性无法保障，这样就无法确保内审工作的有效性。

二、行政事业单位加强内部控制建设的必要性

（一）加强内部控制建设是预防贪污腐败的有效手段

内部控制作用机理就是通过一些制度的规定，将权力控制在一定范围之内，并在权力和权利之间形成有效的制约和监督，这一作用机理，对廉政风险防控同样能起到有效的作用。

（二）加强内部控制建设是保护干部的有效工具

趋利避害是人的本性，如果事情的利益很大，而成本很低，那么大多数人会趋之若鳖，但反之如果处罚很严，成本很高，那么大多数人会避之不及。反腐倡廉不能光靠官员的个人道德修养，必须要建立完善的制度附之于严格的执法，通过事前、事中、事后的全方位控制，使得贪污腐败成本很高，可能性很小，才能预防腐败，保护干部。

（三）加强内部控制建设是行政事业单位健康发展的必然要求

通过近年来发生的案件可以看出，贪污腐败的事情较为普遍，虽然是发生在个别人身上，但是对单位的良好发展也造成了极大的负面影响，这充分暴露出单位在内部控制建设方面存在的诸多问题，如风险防范意识淡薄、管理制度不健全、权力制衡机制失效、内部监管缺失等等，因此借此次行政事业单位内部控制的实施，重新梳理业务流、建全内控的管理制度，建立有效控制措施就变得特别必要。

（四）加强内部控制建设是打造人民满意政府的必然选择

在我国，行政事业单位代表着党和政府履行职责，公共服务出了问题，社会公众都会归因于主管部门的管理不力，政府和个人面临公信力丧失、权力失控、决策不科学和贪污腐败的风险。2010年4月，人民论坛杂志针对官场岗位做的一项调查，调查结果显示，44%的受调查者认同“做官也是一种高风险职业”，并认为官场十大高风险岗位分别为国土局长、交通厅长、县委书记、公安局长、组织部长、建委主任、安监局长、市委书记、国企老总、房管局长。贪污腐败也不仅仅只出现在上述系统，只要是缺乏了控制和监督，行政事业单位的各位领导都有可能。这些官员的贪污腐败行为，不仅仅是个人行为，对所在的单位也造成了重大的影响，对财政资金带来了极大的浪费，严重影响了党和政府的形象。这也正是制定《行政事业单位内部控制规范》的主要原因之一。

三、加强行政事业单位内部控制的建议

（一）加强领导，强化领导在内控建设中的重要作用

行政事业单位内控规范第六条明确规定，单位内部控制的建立健全和有效实施由单位负责人负责。这就是要求单位领导有风险防控意识，要从思想上真正认识到单位现状存在的风险，以及建立内控制度的必要性，真正转变思想观念，带头实施内控制度，在单位和系统内营造起良好的内控氛围，确保内部控制工作扎实有效推进。

（二）加强内部权力制衡，规范内部权力运行

行政事业单位应着重在四个方面形成制衡机制：一是建立议事决策机制，防范重大事项决策“一言堂”；二是落实内部授权审、会计出纳分设等不相容岗位相互分离等内部牵制制度；三是建立各业务部门和内控岗位间的沟通联络机制，确保各项工作的分工负责和密切合作；四是建立内部控制关键岗位工作人员的教育和培训等机制，把好人员入口关、加强业务培训、强化职业道德教育，促使内控工作人员自觉更新和提升专业技术水平。

（三）建立内部审计机构，加强内部监督

加强内部审计监督，首先要提高内部审计机构层次，确保内审机构权威性和独立性。其次，要对内部各部门单位定期不定期进行各项审计，对单位内控制度的设计和运行的有效程度做出评价，发现问题及时纠正，做到管理制度健全、财务核算规范。

行政事业单位内部控制制度的建立是一项系统性的工作，任重而道远，它不仅是为了制定一项制度，也不仅局限于对某一个人、某一个环节或某一个载体的控制，而是对单位整个业务活动全过程实施的全面监督和控制。所以，作为内部控制工作人员，必须密切关注单位事业发展和内控动态，注重内控理论创新和体制创新，并根据形势变化对内部控制做出动态调整，从而完善内控机制，进而推进内部控制，达到内部控制与单位发展、时代发展相适应的要求。

［1］财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）〔EB/OL〕.2012 -11-29.http：//kjs.mof.gov.cn.

［2］财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座〔M〕.北京：经济科学出版社.

［3］郑霞.浅析行政事业单位内部控制存在问题及解决措施［J］.财经界（学术版），2014（24）.

（作者单位：甘肃省民乐县林业局）