行政事业单位内部控制

2016-07-12胡雅慧

中国乡镇企业会计 2016年9期

胡雅慧

行政事业单位内部控制

胡雅慧

随着市场竞争愈发激烈，行政事业单位想要得到更好的发展，单单依靠传统的财务内部控制制度，对自身内部和外部环境的快速发展已经很难做到有效满足。本文通过对当下我国行政事业单位内部控制所存在的问题进行简要分析，并在此基础上探讨了优化其财务内部控制的有效措施，希望能够为我国企业的财务管理工作带来一定的参考价值。

财务管理；内部控制；问题和措施

引言

作为行政事业单位财务管理中重要组成部分之一的财务内部控制，能够对各个环节的财务数据进行审核和记录，让财务信息的有效性、真实性得到保障并将财务情况技术反馈出来，对行政事业单位的生存和发展有着非常重要的作用。

一、行政事业单位内部控制现状

（一）严重缺乏绩效考核制度和监督体系

各种社会监督机构，如银行、财政以及税务等，自身的监督力度不够，没能让威慑和约束作用得到充分发挥。对审计的监督权和公正职能没有做到有效重视，促使法制、规范的审计没有及时形成。对于审计过程中发现的问题，很多都看人不看事，通过人情来进行规定，而且又缺乏相应的处罚措施；对有功人员没有相应的奖励制度，从而压制了员工的积极性的发挥。

（二）没有充分认识到内部控制的重要性

当下我国很多事业单位随着计划经济体制的发展，自身的发展思想依旧还处于传统的大锅饭思想当中，尽管传统的计划经济体制已经逐渐的转变成市场经济体制，但是依旧还有很多单位还处在政企合作当中。首先，事业单位中的管理部门虽然得到了一定程度改变，但在单位中依旧存在能够干预到单位的实行行政，促使很多事业单位本质上依旧不具有理财自主权。其次，由于存在的地方保护主义，很多单位不需要愈加激烈的市场竞争，也就不会对财务内部控制的力度进行加强。而造成这些问题存在的主要因素就是因为事业单位没有充分认识到财务内部控制的重要性。

（三）没有明确认清内部控制的职责

所有权和经营权的分离是行政事业单位的重要标志之一，而事业单位经营和发展的重要保障就是所有权和经营权之间的有机制约。在我国改革开放之前，国有企业经营权就是所有权。随着越来越高的下放经营权的呼声，国有企业却有走向了另一个错误极端，即经营权替代所有权。如果没有对企业经营权做到有效控制，就很有可能让滥用职权等腐败现象的出现。这样就会对企业控制环境造成非常严重的破坏，从而也就促使会计失真现象时有发生。

二、造成行政事业单位内部控制现状的原因分析

（一）内部控制意识比较淡薄

首先部分单位领导缺乏必要的内部控制意识，没有对内部控制的重要性有一个全面深入性的了解认识，内部控制意识不强烈，总觉得内部控制可有可无的。在领导内部控制意识比较薄弱的现状下，在制定制度、执行或作出修改的过程中必然会有很大的随意性；其次，全员参与、保证目标的顺利实现是行政事业单位进行内部控制的本质。但是在较长一段时间以来，“官本位”思想根深蒂固，导致有的行政事业单位内部控制并未真正地落到实处，甚至还出现被阻碍的现象，这些陈旧思想的存在，致使单位内部控制只是停留在外在的形式上，大体上已经丧失了实际运用的现实性意义。

（二）内部控制制度不完善

因一些行政事业单位内部控制思想意识的淡薄，只是将内部控制工作局限在小规模的规章制度方面。一些规章制度并未将单位的全体员工、业务活动包含在内，从而造成很多业务活动不能顺利的开展，一些单位纵使制定了相关的内部控制机制，可是从没能严格地认真实施，仅仅是将这些内部控制制度悬挂在墙上，一些单位没有对内部控制相关的工作程序进行具体的了解，只是盲目地将上级单位或其他单位的制度拿来自己使用，这种拿来主义造成行政事业单位在制度制定与执行过程中出现两张皮的现象。有的事业单位在内部控制设计方面，其内部控制岗位权责不明确，有多职务兼岗的问题存在，没有形成有效的牵制，存在的问题没有任何人来担负责任。

（三）信息与沟通衔接不紧密

第一，行政事业单位在办理相关业务之后会把原始票据拿到会计核算中心进行核算，会计核算中心对发生的业务进行集中核算与事后监督，因被核算单位与会计核算中心二者间的不同责任问题，双方在信息交流与沟通上并未紧密的进行衔接，致使会计核算中心仅负责核算而不负责实物、与账务的核实问题，这样便会造成账实不符的情况发生，使得账物分离，给行政事业单位内部控制制度的有效实施造成极大的不利影响。第二，伴随着部门核算、政府采购等各项工作的顺利进行，行政事业单位在相关方面的资金投入量不断地增加，在创建信息化平台方面，形成了一系列的管理信息体系，这些管理信息体系大体上包含了行政事业单位的主要业务，可是，这些管理信息体系相互间是互不兼容的，信息系统不同的情况下未及时地进行信息的沟通与实现数据的共享，这样会造成一个会计办公室最少也要配备2台电脑，这不仅造成了公共财产的浪费，而且使得工作效率明显降低。

（四）内部控制执行力不足

第一，内部控制思想意识薄弱，一些事业单位领导或管理层权力高于内部控制之上，把内部控制作为摆设；第二，行政事业单位中的很多业务是将预算作为核心的，预算执行的刚性会给内部控制的执行情况造成很大的影响。实际上，许多行政事业单位在预算执行刚性上严重缺乏，未严格按照预算支出、超预算支出等状况发生时，势必会给内部控制的执行产生不利的影响；第三，相关人员业务能力与创新意识早已不能满足现代化行政事业单位内部控制工作的各方面准求，很多人对内部控制的认识依然停滞在过去单一化的会计控制层面。

（五）内部控制制度的建立、执行监督不力

第一，在过去守旧思想观念的影响下，许多单位没有对内部控制的执行成效做出系统性的评价，这就会造成内部控制中潜存的设计完整度、实际执行过程中的不及时性不能在第一时间察觉，从而造成内部控制系统存在一定的缺陷；第二，许多单位人力资源并不充足，财务与审计是由相同的领导来进行分管，内部监督部门与岗位的独立性受到明显的损害，从而造成事业单位内部审计机构监督力量薄弱。

三、优化行政事业单位内部控制的有效策略

（一）不断完善内部审计和操作流程

对内部控制进行不断完善，并严格规范行政事业单位各类信息的收集、分类以及记录等工作，让财务信息的可靠性和真实性得到保障。对行政事业单位的实际经验情况进行明确，对可能发生的经营风险做到及时预防。同时还应该科学运用行政事业单位的资金流和各类数据信息资源，做到严格监督，从而使行政事业单位财产物资的安全保障得到有效提高。此外，内部审计工作的主要功能是对内部控制制度进行强化，其不但要对行政事业单位会计账目进行审核，还要对内部控制制度的完善程度和行政事业单位中各个组织机构职能执行效率进行检查和评估，并将相关信息反馈给行政事业单位的最高管理层，让行政事业单位内部控制制度能够始终保持完善性和严密性。内部审计工作的开展主要分四个过程：首先，严格落实和内审相关部门的工作。对行政事业单位财务报告、会计账目等会计凭证的合法性、真实性、完整性以及准确性进行审核和确认。其次，结合行政事业单位内审管理和发展状况。针对相同领域的事业单位和审计专员等，要做到积极沟通和交流，对沟通力度进行加强，自主预防。第三，定期开展培训工作。内审人员由于职责的特殊性，必须具有较高的专业素养，同时还要对事业单位行业动态做到及时掌握，让审计工作的有效性和准确性得到保障。最后，内审也属于审计工作，他必须具有独立性。只有保证了内审部门的独立性，才能让内审工作的客观性和真实性得到保障。

（二）将财务激励和约束机制构建出来，并进行不断完善

在行政事业单位财务管理工作中，激励和约束机制的构建和完善有着非常重要的作用。建立有效的激励制度，让员工的工作绩效联系着薪酬，能够让行政事业单位管理者逐渐从个人利益最大化，转变成单位价值最大化，让管理人员和员工的工作积极性得到提升。建立有效的约束制度，通过对行政事业单位财务管理人员权利的有效约束，促使财务管理人员能够对自身的行为控制做到有效加强，从而让财务工作的科学性和合理性得到提升。总而言之，只有将激励和约束制度建立起来，才能让行政事业单位财务管理人员的行为得到有效规范，从管理层的角度上开始，让其财务内部管理控制得到有效加强。成立报酬委员会，专门隶属于行政事业单位领导者监管，单独出台管理人员的薪酬和激励薪酬方案，及时有效的披露和执行行政事业单位的财务评价。

（三）将内部控制体系建立起来，并通过不断完善让岗位职责得到明确

行政事业单位管理要想达到预期效果，就必须具有完善的内部控制制度。而事业单位内部控制重点实施方向就在于组织结构、会计记录、职工素质以及报告制度等诸多重要环节上。内部体系的完整性则主要展现在日常工作和各个环节的程序控制上。必须对各种违规行为做到严格防范，让会计工作的操作规范得到有效保障。在核算财务的过程中，应区分现金和其他货币资金，对财务工作中安全保障体系进行重点加强。在会计过程上，则需要对工作流程做到有效明确，具体工作要做到有效落实。而在财务监督上，要将完整的考核制度建立起来，让监管职能得到充分发挥。简单而言，就是要将规范制度建立并完善起来，职责才能得以清晰和明确，让工作进度得以加快，从而让整体工作效率得到提升。