完善事业单位内部控制的路径分析

陈晟陈建

完善事业单位内部控制的路径分析

陈晟陈建

事业单位是我国政府管理部门的重要组成部分，完善内部控制是事业单位发展的必然要求，也是事业单位自我监督的内在要求。本文主要探讨了如何完善事业单位的内部控制。

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事业单位是国家政策的直接执行者，目前在事业单位发展中，内部控制还是相对比较薄弱的环节，事业单位在日常发展过程中，需要遵循国家相关的经济策略，在进行自身发展过程中强化内部控制，促进其经济活动的规范化和科学化。根据财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》要求，计划到2020年，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系，这就更需要事业单位完善自身内部控制活动，建立完善的内部控制体系，提高事业单位的财务管理的能力，确保国有资产保值增值。但从目前事业单位接受巡视及审计的情况来看，的确也暴露出事业单位内部控制存在的不足之处，加强内部控制势在必行。

一、事业单位实行内部控制的重要性和必要性

事业单位内部控制是一个系统性过程，是现代管理的一个重要方面。近年来随着我国对内部控制研究的不断深入，相继出台了很多关于内部控制的规章制度，明确了各级单位和相关工作人员的职责，事业单位内部控制实施取得了一定的成效，但是仍存在很多不完善的地方。事业单位虽然不以盈利为目的，但也存在预算管理和收支控制，需要提高财政资金使用效益，目前在事业单位资金管理和使用方面还存在很多不透明的地方，资金浪费的现象也依然存在。

进一步完善事业单位内部控制，强化相关人员的责任意识，促进事业单位有序发展，是当前事业单位的一个重要任务。加强内部控制建设，它不仅是政府部门管理制度的重要组成部分，而且也是行政事业单位履行职能、实现目标、自我约束与规范的重要途径。

二、事业单位内部控制的存在问题

（一）事业单位内部控制环境薄弱

1.机构设置不甚合理，职责权限不清。事业单位对财务工作重视不够，导致人员编制不足，财务部门不独立，往往隶属于办公室，即使单位内部各职能部门设置齐全，但职责不清，推诿扯皮现象时有发生，资产管理没有统一归口，责任落实不到位，难以形成科学有效地职责分工和制衡机制，影响工作的开展。与公司制企业三权分立的组织结构相比，行政事业单位缺乏规范的决策，执行和监督机制。

2.内控意识淡薄。许多领导过于强调事业单位的公共职能和业务发展，全员对内部控制的认识仅停留在几个规章制度上，虽然事业单位经济指标得到了改观，而内部控制意识淡薄致使管理工作不能适应事业发展需要，经济指标下面潜藏着风险隐患。

3.内部控制制度不健全。由于事业单位内部会计以及领导缺乏对会计控制制度的认识和重要性的了解，经常会使得会计控制制度不完善，有些是参照上级主管部门的管理规定，不能根据国家有关财经法规并结合本单位的工作特点制定科学有效管理制度，即使极少数单位制定管理制度等，往往缺乏切实措施予以落实，最终导致形同虚设。

（二）风险识别能力较弱，应对风险方法有限

随着项目不断增加，事业单位在业务活动开展过程中缺乏相应的专业知识，特别在建设项目、采购业务活动中，风险识别能力有限，签订合同时经常以供应方合同为基础，只注重合同金额、支付方式和实施时间，对有关条款潜在的风险估计不足，当风险发生时，只能被动地承受风险或尽量降低风险，应对方法有限。

（三）内部控制方法单一

内部控制的目标是有效将风险控制在可承受程度之内，事业单位内部控制措施主要是围绕授权审批控制、会计系统控制，不相容职务分离只存于财务管理中会计与出纳岗位分离等层面，其他财产保护控制、预算控制等均缺乏有效的管理措施。

（四）内部控制监督不到位

目前事业单位大多没有设立内审机构，对于单位经济活动开展中财经法规等执行情况，以及会计信息质量是否真实完整，没有来自内部的监督，有时出于单位自身利益考虑，单位也有意规避监督，财务管理工作的规范和完善基本依赖于上级主管部门或者财政、审计部门的检查和审计监督。

三、完善事业内部控制的路径

《关于全面推进事业单位内部控制建设的指导意见》中提出：坚持全面推进、科学规划、问题导向、共同治理的原则；实现总体目标。以单位全面执行《单位内控规范》为抓手，以规范单位经济和业务活动有序运行为主线，以内部控制量化评价为导向，以信息系统为支撑，突出规范重点领域、关键岗位的经济和业务活动运行流程、制约措施，逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行。科学合理的内部控制制度，高素质的工作人员和有高度责任感的相关领导是事业单位内部控制不断完善的重要保障，因此事业内部控制的完善应该从建立健全内部控制制度、提高事业的工作人员综合素质和增强事业单位领导人的重视，同时借助现信息平台的发展建立信息共享机制，设立相关的监督机制，不断完善事业单位的内部控制。

（一）增强相关领导人对内部控制的重视

《内控规范》规定，行政事业单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，强化领导者对加强内部控制的意识，把事业单位的内部控制放在工作中的重要地位。领导人带头自觉遵守内部控制相关的规章制度，避免违规行为的发生，积极促进内部控制制度体系的建设，在单位内部起到良好的带头作用。

（二）建立健全内部控制制度

1.预算制度。预算制度对于事业单位的重要性不言而喻，关系到财政资金使用效率和事业单位的正常运转。所以要完善事业单位的内部控制制度，就要从预算制度入手，扩大预算管理的范围，把各部门财务收支等都纳入预算管理范围，相关人员要做到对预算的整体把握，根据单位的业务特点和轻重缓急的原则编制预算，为各项业务有序开展提供资金保障。必须严格遵照《预算法》的相关规范，增强预算执行过程的资金控制，同时也要对预算机制建立相应的监督体系，监督部门对预算执行情况进行监督，确保事业单位预算的科学性和合理性。

2.收支制度。收支制度是内部控制制度的一个非常重要方面。事业单位内部可以通过岗位调节来明确各部门、各工作人员的具体职责，进一步规范工作流程，实现工作流程的系统化。严格规范收支流程，对每一项收支都做到有据可依。严格票据的使用和管理，防范各种票据代开、出借、转让现象的出现。规范支出管理，确保每一项支出都有明确的审批流程。同时要加大对差旅费的管理，明确支出项目的边界范围。要加大对三公费用支出的管理，确保三公费用的支出在预算范围之内。加强对事业单位的债务管理，及时清理相关的债务信息。

3.内部资产控制制度。长期以来，事业单位对内部资产一直疏于管理，事业单位要完善内部控制制度，也要建立健全内部资产控制制度，要求事业单位对单位资产进行整理和分类，根据资产不同种类设立不同岗位进行管理，并制订相应的审批手续。完善固定资产的使用制度，固定资产管理者和使用者都应该意识到自己对单位固定资产承担的责任，相关的监督部门要对固定资产的审批和使用情况进行相关的监督和检查。对于货币资金使用，单位内部更应该及时对现金资产进行检查和监督，及时确认收支是否合理等。

（三）提高事业单位工作人员素质

事业单位作为我国相关政策的执行部门，更应该提高对人才的素质要求，收纳具有高素质的综合型人才，并不断提高单位工作人员的素质，使工作人员具备良好的职业道德。事业单位内部控制涉及的范围广泛，更加要求事业单位工作人员不仅具备专业知识，还要了解内部控制的相关内容，积极参与单位开展的内部控制工作。同时，上级主管部门也要定期的对事业单位工作人员开展相应的培训活动，让各个部门工作人员及时了解和接受内部控制的相关内容，在事业单位的内部遵守相关的规章制度，促进事业单位内部控制的发展。

（四）借助现代信息平台的发展，增加信息透明度

借助于现代信息技术发展，在单位内部建立信息共享的平台机制，促进各部门之间的沟通交流，加强财务部门与资产使用部门的信息沟通，对资金收支及时的做好各项记录。通过信息管理系统，定期核对事业单位的账目情况，保证信息平台信息的准确性和及时性。

（五）设立相关的监督检查部门

良好的内部控制建设离不开健全的内部控制监督机制。事业单位应该首先完善内部审计体制，提高内部审计的独立性，设立独立的内审部门；其次要加强纪检监察的职能作用，为纪检监察审计部门配备专业人员，加强对事业单位资产使用情况的监督检查。确保在事业单位的各项财务工作中都参与监督工作；还要设立评价小组，对内部控制工作的实施情况进行评价，对相关人员职责的履行情况进行评价，确保内部控制体制的不断完善和发展。

四、结束语

事业单位内部控制完善工作是一个长期的过程，其复杂性和多样性的特点要求事业单位在完善内部控制的过程中，首先要建立健全内部控制制度，加强对预算制度和收支制度的管理，严格控制内部资产的使用；同时还要不断提高工作人员的素质，增强对于内部控制的了解，更好的促进内部控制工作的开展；还要加强领导人对内部控制的重视，避免出现领导人违规的现象；最后还要建立信息共享机制和相关的监督机制，确保内部控制科学合理的开展，进一步完善事业单位的内部控制。

陈建为本文通讯作者

［1］罗贵鸿.行政事业单位内部控制存在问题及对策分析［J］.江苏开放大学学报，2014，05：95-98.

［2］庞祖清.如何完善事业单位内部控制［J］.经营管理者，2014，14：164-165.

［3］朱光霞.完善行政事业单位内部控制的思考［J］.沈阳工程学院学报（社会科学版），2015，02：201-204.

（作者单位：重庆市畜牧科学院、重庆市水产科学研究所）