基于业务指引的企业集团管理会计信息化探析

杨耕耘

基于业务指引的企业集团管理会计信息化探析

杨耕耘

企业集团的管理会计信息来源于集团内不同的管理主体，也服务于不同的管理需求，集团的管理会计信息化建设应立足于集团整体管理需要，按类别、分层次提炼并报告给集团内不同的管理需求者，对信息的原始提供者、传递者、加工者、审核者、上报者的工作内容以及相互衔接流程提出明确的业务指引，延伸到集团管理末梢和业务基层，最终达到信息化建设对管理决策的支撑作用。

业务指引；企业集团；管理会计；信息化

近期，财政部印发了《管理会计基本指引》，指出“单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施”。企业集团的产权关系复杂，经营业务多样化，各成员单位的管理基础各异，内部控制环境与控制模式也各有区别，集团管理会计信息化建设的难度显而易见。在具体实践中，企业集团常常需在2-3年甚至更短的时间内建成统一的管理会计信息系统，以满足集团决策和管理需要，这就要求对管理会计信息的原始提供者、传递者、加工者、审核者、上报者的工作内容以及相互衔接流程都有明确的业务指引，才能确保信息及时、准确地到达各自不同的管理需求者，使不同类别信息的作用都得以充分发挥。

一、企业集团各管理层级对会计信息内容的需求

（一）资金类信息

1.集团近期（或预定时点）可供调用的资金情况

主要包括集团内部资金余缺调剂机制、集团本部对所属各单位银行账户及货币资金余额掌控情况、对外融资的主要方式及其各占整体带息债务的比例等。该类信息的主要需求方是集团本部的决策者和高层管理人员，他们需依据该类信息，对集团远近期战略规划的财务可行性尤其是近期重大投融资项目的可行程度作出判断，而集团各成员单位的关注点则相对集中在本单位近期可用的银行账户余额。

2.集团近期（或预定时点）刚性需求支出的资金计划

包括员工薪酬、应缴税费、到期债务、约定投资等。该类信息的需求者包括集团内部各申请付款的具体机构、集团本部的职能管理部门、决策层，其关注点的差异在于支付事项的时间排序、金额大小、无法按期支付的风险承受程度。

3.集团的日常资金运行健康状况和使用效率

具体内容包括集团资金管控措施和规定及其执行情况、各成员单位“大额资金支付”方面的管控措施和规定（包括非独立核算单位、控股子公司、上市公司）及其执行情况、应收款项和存货占用资金的管控制度及执行情况等。该类信息的主要需求方是内部各级负责经营监管的部门（机构）、各基层成员单位的上级管理单位。

（二）预算类信息

1.预算指标体系的设计和完成方案

主要包括集团各经营业务板块的标准成本信息、零基预算的动因信息、由集团统一管理的关键指标、分解至集团成员逐级执行的指标。信息需求者是集团内各级预算责任主体，其中集团本部最关注整体预算目标的实施方案，而各级预算责任主体则更关心下达给本单位的指标种类及其具体数值。

2.预算指标的完成进度及中期调整情况

该类信息的需求特点同上。其中，影响集团预算完成的内外部经营环境变化信息应重点收集、及时报告，各基层单位临近预算考核期的完成进度和预计完成率数据应力求准确，将其与最终实际完成情况的偏差度控制到最低。

3.预算责任单位的考核与评价结果

主要包括财务考核指标的定量考核和预算管理工作的定性评价。此信息决定着集团内各级预算责任主体在每个预算年度内的绩效考评，并对下一预算年度指标的分解下达产生重大影响，因而是集团本部与所属各级单位共同关注的焦点。

二、集团管理会计信息化建设按需求层级分类的业务指引

（一）侧重满足资金类信息需求的基础管理会计业务操作手册

例如员工报销手册、认款平台操作细则、资金支付系统操作细则、月度现金流预算操作细则、预算执行跟踪系统操作细则、岗位交接规范、标准成本修订细则、税收优惠政策规范应用指引、重大财务事项报告实施细则、财务稽核细则等。其中，特别需要强调的环节是对基层员工（即会计原始信息的提供者和传递者）的定期培训。在实际工作中，企业集团内部管理流程上的员工经常变动，比如轮岗、休假、辞职等，信息系统本身也处在动态完善中，因此系统即使运行一段时间，仍需注意根据运行反馈意见开展定期培训（其中对岗位的现行和可能操作人员的培训，每年至少1次），重点培养“一专多能”的技术操作能手，对同一岗位配备AB岗。此类指引的核心是引导正确的系统操作，是保证基层信息质量的主要措施。

（二）侧重满足预算类信息需求的重点业务注意事项

例如财务预算指标考评的工作进度提醒、应收账款催收提示、存货清理报告、财税稽核发现共性问题的提示、内部专项审计发现经营管理方面个性问题的约谈等。此类指引应根据基础业务操作手册在执行过程中出现的问题，结合集团内外部检查发现的经营管理相关问题，分类剖析问题成因，提炼整改措施，定期向相关岗位人员重复提示，每年安排有针对性的内部抽查来检查整改效果。此类指引的核心是通过对信息输出过程中的共性问题与个性问题的剖析、对关联业务岗位操作内在联系的揭示，进一步督促和强化基础业务操作手册的落实，保障集团经营目标的实现。

（三）业务前端事务管理的应用实践指南

例如基层单位（制造车间、部门处室等）日常经营事务的议事规则、决策流程、经营工作计划清单管理流程等。对于在会计信息系统运行前端岗位上积累了丰富操作经验的基层骨干员工，要及时对其开展管理思维训练、系统案例分析培训，使其不仅善于自我管理，也能起到标杆示范和带领团队的作用，做到在系统末梢发现和解决问题。特别需要注意的是，此类业务指南应紧密围绕企业集团的发展战略、企业文化核心价值观展开，培养出思路清晰、目标明确、善于合作、技艺精湛的基层信息管理专家（如物资供应链、产品项目、设备运行、市场营销、资本运作等相关会计信息的基层管理专家），结合基层员工在企业集团的职业发展通道建设同步进行，其关键在于从企业集团的管理业务根源上保障管理会计信息系统质量。

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（作者单位：湖北瑞华科技工程管理有限公司）