论上市公司会计信息披露的问题和对策

丁华

论上市公司会计信息披露的问题和对策

丁华

上市公司会计信息的披露在投资决策方面发挥着不可取代的作用。从上市公司内部来看，会计信息的完整披露能使公司的内部管理人员充分的认清企业的发展状况，制定出有效的管理策略。从会计信息的外部使用者而言，上市公司公布的会计信息基本上是广大投资者制定投资策略的唯一可靠依据，会计信息的真实性直接关系着投资者的经济利益。总之，保证上市公司所披露会计信息的真实、充分、有效和及时对国家、企业和广大投资者都是大有意义的。

一、上市公司会计信息披露的现状

我国上市公司的会计信息的披露制度相比之前有了较大完善。但是，目前在我国上市公司的会计行为依旧存在的问题，具体包括以下几点：

（一）相关会计制度和法律、法规不够完善

我国的会计政策经过不断的修订和补充，在很大的程度上确保了会计信息的真实性，提高了会计信息披露的质量。但是，还是存在一些因素会对会计信息的质量产生一定的影响。对于上市公司来讲，在面对一些选择性较大的会计制度和会计方法时，在实际操作中常常会选择相对对自身比较有利的会计政策，为企业更加便利的操作利润提供了一定的空间，也为企业后续的经营管理创造了某种条件，造成企业会计信息的真实性和合法性都有所折扣。

（二）注册会计师执业不够规范

注册会计师对上市公司出具的审计意见，是广大投资者判断是否投资的重要参考依据。但是，注册会计师出具虚假审计意见的案件不断出现在大众的眼前。风险意识淡薄是注册会计师在执业中存在的最主要问题。一些注册会计师似乎对其承担的责任并没有深刻的认识。如果注册会计师不能为投资者把好关，会给投资者带去很严重的经济损失。此外，有些会计师事务所为了能够承接更多的业务，保证其自身的经济效益，必须保持与客户长期稳定的合作关系，从而接受了一些客户的不正当的要求，降低了财务信息的质量。

二、我国上市公司会计信息披露违规的原因

（一）会计制度、法律法规不健全

我国会计准则和法律法规尚不完善。虽然，我国已经形成了以《证券法》、《公司法》和《股票发行与交易暂行条例》为主体，同时以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的披露内容的信息披露基本框架，对上市公司的会计信息的披露做出了基本的规范。但是，由于会计实践和创新行为的不断出现，各个相关部门之间职责划分不清，相互协调不好，无法做到有效的执行和监督，在实践中经常会出现企业的会计处理“无法可依”的情况，为会计信息的虚假披露提供了可乘之机。

（二）社会审计机构缺乏“独立性”

注册会计师在审计过程中缺乏足够的独立性。在对被审计单位的审计过程中，会受到来自公司、相关的政府部门以及规章制度的多方面压力，有些压力是无法有效的回避的。同时，审计的收费制度也存在一定的弊端。按道理来讲，审计的费用应该由公司的股东及股民来支付，但是在实际的操作中，审计费用由公司支付。同时，审计费用往往与当时的资产总额挂钩，而与审计的时间没有太大的关系。因此，为了能够获得更多的利益，注册会计师有时给出的会计信息会有一定的水分。这必然导致财务报表的整体质量水平降低。

（三）证券监管的力度不足

国外发达资本主义国家的证券市场一般具有十分完善的监督管理机构。与此相比我国的证券市场的监管显得较为薄弱。我国符合要求的专业人员十分有限。在管理的方式方法上，依然习惯用传统的行政管理方式来管理证券市场，不按证券市场特有的规律来办事，对经济市场的认识不够充分。除证监会对上市公司的信息披露进行监督管理之外，其他部门相互之间缺少协调，对信息披露的违法违纪行为没有明确的责任划分，政府职能部门的监管不够统一，社会舆论和大众的监督不具有强制性。

三、提高上市公司会计信息披露质量的对策

（一）完善上市公司会计信息披露的内部治理

1.保证证监会监督职能的有效发挥。不断提高监事的责任感和职业水平，加强对玩忽职守的监事的惩戒。改变监事会成员的来源结构，逐步改变监事会成员大多由公司内部人员担任的现状，使其在行政上脱离总经理的领导。

2.完善公司内部控制制度，提高会计人员的专业素质和职业道德。上市公司的内部控制系统应发挥其实质性的作用，努力确保上市公司所提供的会计信息的真实性和可靠性，提高会计信息的质量。同时，会计人员应真正意识到自所肩负的社会责任，不断提高自身的职业判断能力。

（二）制定规范的会计体系

上市公司披露会计信息的依据是会计制度。所以，会计体系的规范与否直接影响着我国上市公司会计信息的披露质量。目前，我国的会计信息披露规范体系包括企业会计准则、审计制度和信息披露制度。规范我国上市公司会计行为的主要是《公司法》、《会计法》、《会计准则》和若干补充规定。在这一系列的规范体系中，应建立以《会计准则》为核心的规范体系。会计准则要求的高低将直接的影响财务信息的质量。如果会计准则没有对财务信息的质量有较高的要求，则不论上市公司所披露的会计信息有多充分，都会影响会计信息的有效性，对信息的使用者造成误导。我国应不断建立健全会计准则，尽快完善具体的会计准则，使会计准则能够真正的实施。审计和证券监管部门要切实履行其职责，各司其职，这样，才能提高会计信息披露的可操作性，我国会计信息的质量才能有很大的提高。

（三）按证券市场的规律办事

在现代的市场经济中，证券市场和上市公司都属于一种较高的经济形态。如果证券市场的监管者一味的采用行政管理的方法来管理上市公司，会违背市场经济的一般发展规律，不利于市场经济的健康长远的发展。所以，经济市场的监管者要转变管理思路，并逐步建立健全市场经济监管机制。只有将这个基础建立好，才能保证其他的监管措施得以更加有效的实施，从而从根本上解决问题。

（四）加大证券市场的监管力度

中国证监会既要对新上市的公司进行资格的审查，又要进行上市公司的日常管理。作为资本市场的监护人，中国证监会应制定一套有效的上市公司的会计信息披露管理办法，对破坏资本市场的行为进行严厉的惩处。具体以下措施：第一，统一规范证券市场的相关法律文件。目前，我国出台了《证券法》，已经初步形成了会计信息的披露制度。但是，各项法规之间有些地方有重复，有些规定相互之间没有良好的统一。所以完善统一的法律法规体系对于健全证券市场至关重要。第二，改变多头管理的体制，进行统一有效的集中管理。我国上市公司会计信息披露的管理政出多门，没有形成整齐划一的管理体系。因此，必须按照国际惯例，对现行的上市公司会计信息的披露制度进行相应的改革。

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（作者单位：河北医科大学第三医院）