新时代下煤炭企业围绕“营改增”进行税收筹划研究

王丹丹

新时代下煤炭企业围绕“营改增”进行税收筹划研究

王丹丹

“营改增”是国家进行财政税收政策改革的重要措施，其存在的目的在于：对税收制度进行优化，降低国内各企业税收负担，但是由于实施时间较短和地区的差异等因素，在进行税收政策调整过程中，经常会遇到各种税收风险。

新时代下；煤炭企业；营改增；税收筹划

所谓的税收筹划，是在税收法规和法律允许的范围内，企业为了使自身价值和股东权益达到最大化，通过委托和自行投资或经营等方式对税收进行具体的策划，充分利用税法和税法中的减免税等优惠政策，继而在选择纳税方案时，对方案进行不断优化的一种财务管理方式。本文以煤炭企业为例，对实施“营改增”税收制度筹划的方法进行分析，以期为“营改增”目标的实现做出贡献。

一、新时代下煤炭企业的“营改增”

（一）“营改增”的分析

现阶段的我国营业税征收制度还存在缺陷，虽然在2009年对营业税部分条例进行修正，但是相应的问题仍未有所改善：首先，营业税税额的征收范围，已经无法适应现代化新兴服务业的发展；其次，关于营业税的计税依据等方面应用不合理现象，仅在部分建筑或旅游以及联运服务业中使用差额征收税率，其余的服务业仍采用全额征收税率。最后，营业税税额较重，在正常情况下，服务业的营业税会高出煤矿企业增值税的2%以上。

为了有效改善这一问题，政府不仅对营业税相关规定进行补充说明，还对部分条例进行修订，但仍是难以解决现阶段经济市场发展中所遇到的各种问题。例如：差额征税方式只能解决同行业重复征税问题，不能对非同行业的重复征税现象进行控制；兼营与混合型销售行为能够对服务业和制造业的经营范畴进行划分。通过对营业税征收过程中存在的问题进行分析，实行“营改增”的转化过程，如果仅按照对营业税条例的修订，难以解决现阶段税收征收过程中所遇到的难点。

“营改增”具体实施内容的变化可分为两种，一种是征税范围的变化：将交通运输业以及部分现代服务业，铁路运输和邮政业、电信业、建筑业、房产业、金融业、生活服务业相继纳入增值税范畴；第二种是税率的更改：现阶段实行的增值税税率有17%和13%，11%，6%及零税率共5档，征收率在原有3%的基础上新增了一档5%。有形动产租赁服务业税率为17%；图书、报纸、杂志等税率为13%；交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权，税率为11%；财政部和国家税务总局规定的的应税行为，税率为零；部分现代服务业、销售无形资产（土地使用权除外）、金融服务、增值电信服务税率为6%；对于年应税销售额在500万元以下的企业，可采取小型税额征收的方式，税率为3%。

（二）煤矿企业下的“营改增”

煤矿企业由于自身具有较为独特的性质，经常会与“营改增”中的各项业务存在联系，如，煤矿企业在对煤矿进行销售时，会需要陆路运输行业的扶持，进而和装卸、运输服务项目存在联系；在对煤矿进行采矿之前，应该对煤矿地质构造和地形等进行具体调查，与工程勘察、勘探服务有联系；节能公司用于煤矿企业电能节能服务，企业以节能效果对节能公司进行资金划分，在合同能源的管理服务上存在关联；专业资质公司通过计量和检测等相关技术，对于煤炭企业中的仪器进行检验，可能会涉及到认证服务；除此之外，在对新井进行设计或者煤炭销售时会和供应存在联系。所以，煤矿企业还有很多和“营改增”中所涉及的业务。

由于煤矿企业是以大中型为主，因此，企业在增值税的登记过程中，属于一般纳税人范畴，在“营改增”之后，就煤矿企业而言，总体税负开始呈现下降趋势，造成这一现象的主要原因有两点，具体包括：一方面，在部分现代服务业以及交通运输业，采用增值税专用发票，用以对进项税额的抵扣；另一方面，煤炭企业在应税劳务与运输方面，多数是由企业自身所提供相应的服务，通过增值税专用发票进行抵扣，在和营业税的缴纳上比较发现，其在税负上有明显减少现象。

二、煤炭企业围绕“营改增”进行税收筹划研究

（一）对煤矿企业的相关财务人员进行专业训练

在“营改增”之后，直接对计税依据、纳税税率带来一定影响，就煤矿企业来讲，财务人员现有的专业知识相对比较落后，在新时代下，煤炭企业应该向财务人员开展专业的培训，使财务人员深入了解“营改增”的具体改变，在实际操作方面做到了如指掌，确保煤矿企业在短时间内，适应我国“营改增”所带来的影响。而煤矿企业还需要结合企业自身情况，以及增值税特点，更好的完成企业财务工作，为企业做到真正的减税。另外，煤矿企业在日常工作中，还应该加大宣传力度，在相关会议中帮助财务人员深入认识“营改增”，确保财务人员对于增值税的发票填写和应用具有一定的操作能力，基于此，使煤炭企业在新时代下，围绕“营改增”进行税收筹划过程中，财务人员可以做出重要贡献。

（二）正确获取增值税发票

在对“营改增”进行具体实施之后，想要对增值税进行合理抵扣，则需对增值税专用发票进行有效利用。但是，一些煤炭企业为了减少活动任务量，未向销售方索取相关增值税发票，造成企业不能对增值税项目进行合理抵扣，使煤矿企业自身税费负担不断增加。所以，煤炭企业需要对管理办法进行不断优化，例如：对企业运输车辆进行定点维修等，从而对获取增值税发票进行有效规范，实现减税的目的。除此之外，由于煤炭运输中，车辆经常需要加油和维修等，这些不固定的区域很难完成增值税发票的获取，因此，煤炭企业就需要在业务实际发生之前，和供应商提前进行沟通交流，做好获取增值税发票的相关准备。

（三）积极了解“营改增”的税收法律变化动态

税收筹划是在国家法律及政策的允许下，实施的合理避税行为。为了更好地做好合理避税等工作，降低税收筹划风险发生概率，煤炭企业应对党的有关精神进行详细了解，对“营改增”税收法律发展趋向进行分析。我国的税收法律制度是由国家政府制定并予以实施的，具有不可预知性和不可抗拒性的特点，但是，对于煤矿企业而言，仍可按照国家规定的税收法律制度，对不符合国家经济政策的避税行为进行改善或停止应用。另外，煤炭企业应合理地选用国家税收优惠政策，因为随着“营改增”政策的实行，部分企业出现税费下降或上升的趋势，为了降低“营改增”对自身企业发展的影响，煤炭企业的财务管理各部门应对当地得税收优惠政策进行详细了解，并随着备好相应的审批材料，及时向当地的财务部门申请税收优惠方案，享受国家政策上的支持。

结束语

综上所述，在我国现阶段的税收征收过程中，营业税与增值税是流转税中最为重要的两项税种。随着工业化建设不断地深入人心，促使营业税与增值税中存在的弊端显而易见，加之现代化服务业的日渐增多，难以在商品或劳务等方面对纳税人进行统一管理，从而遏制了我国现代服务业的快速发展，基于此，关于营业税向增值税的转变工作是必然的发展趋势。

［1］杨明.围绕“营改增”做好煤炭企业税收筹划［J］.煤炭经济研究，2013（5）：88-90.

［2］任丽萍.围绕“营改增”做好煤炭企业税收筹划研究［J］.中国经贸，2015（19）：218-218.

（作者单位：洛阳义安矿业有限公司）