司法会计鉴定的风险及其控制措施

潘 红

司法会计鉴定的风险及其控制措施

潘 红

随着我们国家经济案件的日益增多，各司法机关在接受这些案件时，也同样会涉及到很多会计问题。但是，司法会计的鉴定和传统会计的鉴定有着很大不同。所以，各司法会计人员在做各种鉴定时，更要充分体现出司法会计鉴定的特征，然后对风险加以控制，才能更好的防止错误的出现。司法会计的鉴定有责任风险和诉讼风险两大方面的内容。可是，司法会计的鉴定风险产生的各种原因是大不一样的，并且，这些风险既有主观原因，也有客观原因。针对这些不同因素，提出恰当的防范措施也是必要的。

司法会计；风险；措施

一、什么是司法会计鉴定风险

司法会计鉴定风险是指送给检查的财务资料存在着的一些纰漏，或致使案件审理与审阅的会计资料在真实性、可靠性上存在欠缺。虽然司法会计鉴定能够发现真实性问题，但没有审查或因为司法会计审查力度不大，并没有被发现。这些都会可能给司法会计鉴定结果的人带来一定风险，从而追究其相关责任。但是司法会计的鉴定与其他的会计的审计也是有很大相似之处的，司法会计鉴定是根据特定的目的和特定的限制性因素，对于相关审计单位和有关业务进行审计。其结果会对案情判决产生一些影响。所以，司法会计鉴定风险的防范对于我国司法实际工作有着重要的意义。

二、司法会计鉴定的风险内容分析

（一）鉴定依据的原始资料存在相当程度的片面性和偏差

司法会计鉴定依据的原始资料的获取渠道，目前存在相当多的局限性，往往相关部门单位提供的信息资料往往真实性存在一定问题，而且在取证过程中，司法案件各方提供的证据都是对自身有利的信息资料，甚至有可能存在虚假资料，这导致司法会计鉴定人员对于相关财务信息必须实施深入调查和客观细致的取证，否则非常容易造成鉴定实务，导致鉴定风险大大增加。

（二）目前我国司法会计鉴定程序并不是非常完善

1.鉴定计划不够完善。司法会计鉴定这一法律专业性非常强的工作需要相关鉴定人员事先制定详尽的鉴定工作计划，这样才能提高司法会计鉴定工作的工作质量和过程规范。但是目前我国司法会计鉴定工作中，往往事前会计鉴定计划存在缺失或不完善的问题，这影响了司法会计鉴定工作的质量和流程规范性。我国司法会计鉴定人员应当具备大量的相关知识，了解司法会计鉴定与一般财务领域审计的区别，所以司法会计鉴定工作是不能简单套用《审计准则》中规定的流程和模版的，这回大大增加司法会计鉴定工作的风险。

2.质量保证环节存在简化的问题。目前我国司法会计鉴定工作中仍存在庭前质证环节的简化、省略问题，这导致司法会计鉴定工作存在较大风险。

3.司法会计鉴定人员的诉讼地位导致存在鉴定结论表述风险。我国司法会计鉴定人员诉讼地位是有相当大的局限性的，在案件审理过程中表达意见的权利受到一定程度的限制，司法会计鉴定人员处于中间位置，其建议还需通过相关法院的审查，而且还得结合当事人的质证才能表述。所以司法会计鉴定人员需要单独判断搜集到的各项信息资料的取舍。这样的地位制约，使得司法会计诉讼人员在表述自己的鉴定意见时，对法院的司法判定影响较弱，同时也无法以自己的鉴定意见来否定相反的证据资料，这导致司法会计鉴定人员存在鉴定结论的表述风险。

4.司法会计鉴定人员的职业道德薄弱会带来相关风险。司法会计鉴定人员并不是所鉴定案件的当事人，而法律要求司法会计鉴定人员必须秉持客观公正的执业原则，不能从私利的角度出具鉴定报告。而我国相当部分的司法会计鉴定人员认为只要形式上做出鉴定报告就能满足要求，并且以物质利益为导向，追求相关收入的最大化，而尽可能的规避相关责任，这是不符合法律要求的，逐利性会导致司法会计鉴定人员职业道德沦丧，进而带来执业风险。

5.目前网络犯罪、期货、证券、电商等可能的风险。针对目前网络犯罪、期货、证券、电商等新型犯罪，司法会计鉴定的技术风险大大增加，同时司法会计鉴定的重要性日益凸显，更需要深入结合网络、电商、金融类的知识和经验，运用最新的风险审计方法和信息审计方法来实施司法会计鉴定，这对司法会计人员的理论水平和综合能力有较高的要求。

三、规避司法会计风险的控制措施

(一)培养并引进优秀会计人才,提高广大会计人员素质

1.加强相关培训。增强对检察院会计人员司法会计方面的继续教育的基础性设施建设与投资,并且支持检察院与大学院校的合作培养与司法会计人员的人才项目。司法机关应更加强对所有司法人员的业务能力培训，对于学习能力强，业务水平高的工作人员应提供国际经济、国际法律和外语的培训学习机会，使其尽快通过国外司法会计的相关考试。选派的人员应到司法会计领域接受培训，加强相关领域知识的学习，司法机关也应引进高学历的司法会计相关专业的毕业生，来充实壮大我国检察院、司法等司法鉴定会计行业的人才队伍。

2.应该积极引进海外高水平的司法会计鉴定人才。我国也应积极出台相关优惠政策，使司法机关、检察院机关对于相关专业的海外学子、司法会计鉴定人才、取得国外司法会计高级职称的高级人才有相当大的吸引力，吸引他们加入到我国司法事业中，壮大我国司法会计大队伍，为我国司法会计鉴定行业引入国际视角、高水平的高级人才。我国司法机关、检察院机关还应积极引进具有多学科知识的复合型人才，例如企业管理、内部审计、法律、环保等专业人才，形成多元化、复合型的人才结构，为复杂的司法会计鉴定工作打好人才基础。在职称考试上，应当承认发达国家的司法会计执业资格证书，在更高阶的职称考试时免试相关科目，使已取得发达国家司法会计职称的人员尽快获得我国司法会计鉴定的相关执业资格，并以此来扶持他们在我国从事司法会计鉴定工作。

(二)保持司法会计的独立性

1.改变中介受理司法会计鉴定的委托方式。侦查人员与鉴定人员之间形成了一定雇佣和被雇佣的关系，而这种委托方式不利于司法会计鉴定工作的独立性，应当降低侦查人员在业务鉴定中的绝对权力。自我约束有一定的作用。可是，对中介的鉴定人来说，自我约束并不能代替外部约束，可以考虑由侦查人员确定司法会计鉴定的中介和鉴定人员，但是由检查机关出具业务委托书，由财政来承担司法会计鉴定的费用。

2.建立一致的司法会计鉴定标准。司法会计鉴定标准的构建要有刑法、证据法、会计学及审计学等学科的理论功底，同时又需要有一定的实践经验，然后对司法会计的鉴定实务进行深入研究并总结，所以司法会计鉴定标准应当广泛搜集意见和经验，来统一制定。司法会计的鉴定技术标准构建是宏达而复杂的工程，不仅需要加强研究，而且还要提高对司法会计鉴定标准的重要性的认识，这样才能有效制定相关标准。

四、结语

司法会计的鉴定同样也是诉讼的一种，因此，司法会计的鉴定同样存在着很大风险。在其实际的工作过程当，司法会计的鉴定人员需要了解风险怎么会出现，与此同时，也同样需要采取一定的相应措施来降低这些风险。降低司法会计鉴定的风险，不仅是鉴定人员的责任，同时也是相关立法机关的责任。因此，科学的诉讼机制不仅仅是规范司法会计鉴定程序的举措，同时也是降低司法会计风险的良药。

[1]戴勇.会计师事务所从事司法会计鉴定业务的风险管理.复旦大学2008年硕士学位论文.

[2]孙建军.会计师事务所从事司法会计鉴定工作存在的问题及对策[J].中国司法鉴定, 2004, (1).

四川省宜宾市翠屏区人民检察院)