医院管理会计体系建设的思考

2016-07-09姜晨

中国集体经济 2016年7期

姜晨

摘要：随着我国医疗卫生制度改革的不断深入，医院在和谐社会建设中的职责定位更加清晰，政府、社会、公众对医院的期望不断提高。管理会计在提高医院经济管理水平、保障医疗服务质量与安全等方面的作用日益凸显。文章分析了管理会计体系在医院管理体制中的重要意义，提出了具体建设内容与相应措施。

关键词：管理会计；控制系统；财务安全

一、医院建立管理会计体系的意义

如果将会计视为一个信息系统，则它是由若干个子系统（财务会计、管理会计、内部控制、职业道德，内部审计、外部审计、激励机制、信息技术等）组成，那么其中最重要的子系统就是财务会计和管理会计。管理会计为一个经济组织的各级管理人员及普通职工的决策提供信息，在本质上它是一种创造单位价值的系统。财务会计与管理会计是会计系统的两个子系统，尽管两者的信息源相同，计量单位甚至提供的财务信息也有相当的部分重叠，但管理会计更注重以当前的信息为未来的经营决策提供导向，其中含有主观的判断，但这种判断是在高度细化原始信息，综合考虑各类信息（包括财务信息与非财务信息，但信息的筛选要坚守有效、相关、正确的特征）的基础上做出的。

从医院角度出发，在医院建立管理会计体系，有助于医院深化医疗体制改革，完善医院运行机制，优化管理模式，创新管理方法，为实现医院管理科学化、精细化提供各类信息支持。管理会计在医院中的应用，可以为医院的经营管理提供依据，为医院即将从事的经营活动提供预测性资料、使医院的经济活动风险降低、优化了医院的经济结构，提高医院的经济效益。同时，管理会计还能够优化医院的人力、物力以及组织资源的配置，使医院的资源成本运行效率得到有效的提高，可以帮助医院制定活动目标，指导医院目前进行的各类经济活动以及未来将要进行的经济活动，对医院的经济活动也起到一种公正评价的效果。通过管理会计的应用，可以健全医院考核评价体系的建立，针对医院各个科室的工作内容制定相应的考核方案，将有效的提高各个科室的运行效率，对提高医院的经济效益和社会效益具有很大的意义。

二、医院建立管理会计体系的设想

（一）医院管理会计体系控制系统基本内容

管理会计体系主要包括：成本、预算、平衡计分卡、管理驾驶舱、单位社会责任五类管理控制系统。

1. 成本管控系统的目的是为了降低成本、控制成本、提供成本相对价值用于判断决策，而较为先进的成本管理方法主要有：作业成本法和目标成本法。在医院能够实际操作实施的应为作业成本法。

2. 预算管控系统的目的是为了计划、控制、整合、配置单位财务资源，并通过预算授权与监控作用简化管理。国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，意味着，在医院构建预算管控系统，要把控制的要点集中在预算的编制控制、预算审批程序控制、预算执行过程控制、预算调整控制、预算分析与考核评价控制，而管理会计在其中的作用主要体现在预算的分解与责任确定，以及跟踪分析预算执行情况，进行绩效评价。

3. 平衡计分卡管控系统目的是为了将企业管控系统的范围由单一的财务控制扩展为财务与非财务联合的控制，将财务与医院的经营活动结合起来，反应出医院应对医疗体制改革各项措施在医院管理方面的适应情况。在实行平衡计分卡标准设计时至少需要考虑以下绩效指标：财务、患者满意度、内部业务流程、学习与成长、实现社会效益情况等考核指标，同时要与预算管控制系统结合起来。

4. 管理驾驶舱管控系统的目的是通过制定各类控制标准，实现医院的经营目标和战略目标。相关控制标准包括：结果控制标准、过程控制标准和主观控制标准。结果控制标准用于考核结果，例如，医疗业务收入增加额（率）、医疗事故发例（率）、住院病人满意度等；过程控制标准，在实务中最典型的就是内部控制管理制度标准，意味着医院在建立单位内部控制制度时需要将其流程标准化；主观控制标准也称主观业绩评价，指控制者或上级根据印象、感觉和偏好对被控制者或下级的实际业绩进行评价。也就是说，作为被控制者需要事先知道谁将评价他们的业绩，大概会从哪些方面去评价他们的业绩。

5. 单位社会责任管控系统。对于这方面的控制，很多企业单位容易忽略，或是正在不断加强这方面的管控，提升企业单位的社会责任意识。医院是天然肩负社会责任的特殊单位，公立医院本身就是为社会提供医疗服务，不以盈利为目的的公益性事业单位，随着医疗卫生体制制度改革的不断深入推进，向广大人民群众提供优质、廉价的医疗服务是医院的使命。所以无论采用何种管理模式，何种管理手段，无论制定何种业绩考核指标，社会责任的履行情况是必须考虑的要素。

（二）医院管理会计体系的推进步骤

任何体系的建立都需要一个逐步推进、逐步完善、层层落实的过程，作为一名合格的管理会计，需要利用自己的专业知识、专业手段、专业分析，向医院的管理层提供管理信息、决策信息，同时也要随时向医院各职能科室传递警惕的信号、需要改进的方面、可以优化的方案等。实现这些目标需要完成以下工作。

1. 建立完善医院内部控制制度。通过完善内部控制制度，可以防止医院发生重大的经营风险，并且可以让业务流程更规范，也更容易进行相关的考核。从医院现有的管理制度出发，结合上级部门的有关规定，拾遗补漏，主要通过风险风析、风险控制、程序规范等角度出发，设计一套符合医院实际需求，契合管理需要的内部控制制度。

2. 实行以作业成本法为基础的医院成本核算制度。通过成本分析设计和制定药品成本控制制度、卫生材料消耗费用定额制度、物资采购成本控制制度等，增强医院管理者和医务人员的成本意识，降低医疗成本消耗、合理配置卫生资源，将过去的大成本核算逐步调整为科室成本核算，积累经验向病种成品演化。这不仅对解决“看病贵”问题有所促进，同时也可为医疗服务收费价格制定提供依据。对构建和谐医患关系，促进医院健康发展，取得社会效益和经济效益的双赢至关重要。

3. 全面预算管理的落实与监督。医院全面预算的基础是各科室部门的责任预算，确定各科室的经营目标用以指导医院的各项经营活动。通过预算医院病人就医总量和医疗费收入总量，以及各病种的发展趋势，以此为依据，采用本、量、利分析法，测算并确定医院的目标成本和边际利润。结合医院的发展规划，编制预算，项目指标层层明细，不仅是上级主管部门的要求，对于医院资金的管理，预算的执行控制，资产的保值增值等也大有裨益。同时也为医院将来的投资方向，医院的总体经营目标和建设发展计划，提供决策依据。通过日常监督，也会发现在预算执行过程中发生的偏离，及时调整，及时纠正。

4. 设计科学、合理、实用的绩效考核方案与指标。管理会计需要充分利用自己的工作经验与方法，结合内控管理、成本管理、预算管理以及社会效应等，制定一套科学而又实用的考核评价方案，需要同时考核医院的经营、项目、科室、人员等各个方面。在制定相关方案指标时需要充分了解考核对象的实质，关注的重点，以及指标的公正性、合理性、实用性等等，务必让考核能够起到奖勤罚懒、奖优罚劣、促进增收节支、改善经营管理、提高医院社会效益和经济效益的目标。

5. 利用现代管理软件推进体系建立。管理会计体系的建立必须拥有强大的信息化保障，如果运用传统的计算模式，那么大量的数据无法进行采集、统计、分析，面对如此众多的数据没有计算机处理系统而靠管理会计人员手工处理工作量巨大，几乎无法完成。面对大数据时代，医院需要对信息化建设投入资金，充分利用现代信息技术，在医院内采用HRP医院资源管理平台系统进行信息化管理，建立一套符合医院业务流程需求集成的管理信息化软件是必不可少的。

三、医院推进管理会计体系建设中需要注意的问题

（一）加强管理会计理论学习

首先需要正确的判断出管理会计与财务会计的联系与区别，同时需要学习大量的管理会计数学、数理统计方法，了解最新的管理会计理论与工具，结合医院本身管理需求，为医院管理者提供正确的最优管理决策依据。

（二）增强对管理会计工作的重视程度

财务会计是医院必须设立的岗位，但管理会计却并非是强制性需要设立的。所以需要通过比较，将管理会计的优越性充分体现出来，让管理会计对医院的经营管理起到明显的促进作用，这样才能争取到医院领导的重视。同时，经常性的培训，也可以提高全院管理的意识，真正制定出一系列确保管理会计实施的措施。

（三）强化医院制度管理

必须在医院内部建立起一系列用于明确工作职责、任务、流程、目标的规章制度，这样才有利于管理会计对医院的各项业务进行考核评估，做出正确的分析，同时也便于考核评价管理会计的工作业绩。

（四）建立现代医院财务管理模式

在医院内建立起一种管理会计与财务会计并行的财务管理新模式，运用管理会计的原理和方法拓展财务管理的内涵。采用管理会计的各种方法与工具，对医院的经营进行全方位的控制、分析、考核、预测。在此基础上对医院的经营管理提供分析报表、专题报告、项目预测分析、评价、建议等。

参考文献：

[1]许华.管理会计在医院财务管理中的应用浅析[J].财会研究，2008（10）.

[2]张健，何亚坤.浅谈对医院管理会计的认识[J].商业经济，2010（04）.