我国管理会计的发展现状和前景分析

刘林浩　魏亚玲

摘 要：管理会计是从西方引入我国的，现在没有形成与我国经济发展相适应的管理会计理论体系。但是近几年管理会计新方法在我国的一些企业中已经得到广泛应用，一些企业已经开始推行全面预算管理，并取得了很大成效，它也成为企业创造价值强有力的工具。本文将从管理会计内涵出发，通过财务会计与管理会计的对比，了解管理会计的发展现状，分析管理会计中存在的问题，更加深入地讨论管理会计在我国企业中的发展前景。

关键词：管理会计；财务会计；发展现状；前景分析

一、引言

管理会计和财务会计同属于会计信息系统，是企业会计的两大分支。管理会计是决策工具，它着眼于控制现在与筹划未来。管理会计的主要职能是向企业内部的管理当局、职能部门、董事会等信息使用者提供财务信息与非财务信息，指导他们做出正确的经营决策、理财决策与投资决策。

虽然目前已有很多企业运用管理会计的方法管理企业，而且在一定程度上对企业的发展起到了推动作用，但管理会计本身存在的局限性以及进行决策的灵活性，使得它的应用并没有得到普及，现阶段我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。

二、管理会计的内涵

从“管理会计”一词在1952年伦敦世界会计师联合会上被正式提出后，管理会计的涵义也随着时代的变迁不断改变。1958年AAA管理会计委员将管理会计定义为“运用适当的技术与概念来处理某个主体的历史的与预期的经济数据，帮助管理当局制定符合合理的经济目标的计划，并为实现这些目标做出明智的决策”，因此管理会计第一次有了明确的定义。1988年IFAC和2005年C IM A分别对管理会计进行了新的定义。每一个组织都有其对管理会计独特的理解，但管理会计还是要适应时代的变化。于是2008年间管理会计师协会给了管理会计的新定义，即管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。

管理会计引入中国后，国内的学者也有自己的见解。李天民认为管理会计是一套信息处理系统；孟焰则认为管理会计的本质是一种经济管理活动；潘飞认为管理会计是会计与管理的直接结合。虽然国内外对于管理会计的定义并不是很统一，但大多数观点还是倾向于管理会计是一系列的专门的技术和方法或是一种信息系统。

三、管理会计与财务会计的对比

管理会计与财务会计同属于会计信息系统，管理会计其实是财务会计工作的延续和发展。管理会计和财务会计的不同主要体现在服务对象侧重点、着眼点和应用前提。

（一）服务对象侧重点不同

财务会计以整个企业为核算对象，考核和评价整个企业的财务状况和经营成果。管理会计以企业内部的管理者为核算对象，制约和考核企业日常生产的实绩和成果。

（二）着眼点不同

管理会计“向前看”，财务会计“向后看”。这是管理会计和财务会计最根本的区别。管理会计通常使用已经发生的经济事项和有关信息对尚未发生的经济活动进行预测、规划和对比分析，并选取最佳方案。财务会计是对已经发生的经济事项进行历史性的描述，不能为预测和控制未来经济事项提供依据。

（三）应用前提不同

财务会计将成本按经济用途分为生产成本和非生产成本，采用完全成本法计算产品成本和利润。管理会计将成本按照性态分为变动成本和固定成本，采用变动成本法计算产品成本和利润。变动成本法和固定成本法的区别主要在于将固定间接制造费用作为期间费用进行核算。

四、管理会计在国内的发展现状

近年来国家对市场经济和会计体制都进行了巨大改革，财政部在2014年第一次发出官方文件提出全面推进管理会计的改革与建设，改革的方向已经逐渐明确。改革是为了更好地发展，改革是为了适应时代的潮流。管理会计在我国企业中的应用既有其特色又有其缺陷

（一）管理会计在企业应用中的特色

管理会计作为为企业创造价值的信息系统，为企业完成计划、控制、与决策等各项管理工作提供了宝贵的信息。管理会计根据特定管理需求将成本按性态分成变动成本和固定成本。管理会计在对成本进行了这样的分类后，与完全成本法下算出的利润有时是有差距的，也由此印证了管理会计是给企业内部使用者提供信息的说法。

在传统的企业管理中，企业都是根据已经发生的业务进行记账、算账、报账，是一种事后控制，我们从以往的经验中也可以知道这其实是不利于管理者对企业进行控制的。而自引进了管理会计后，企业可以对成本进行事前规划、事中控制和事后评价，弥补了传统企业管理的缺陷。除了变动成本法外，管理会计在中国发展了这么多年后，也有了新方法，如作业成本法与作业管理、目标成本法、生命周期成本法、约束理论、及时存货制、客户获利能力分析等。这些都是管理会计在企业应用中的特色。

（二）管理会计在企业应用中存在的问题

管理会计还没有形成与我国经济发展相适应的管理会计理论体系，管理会计理论体系建设还不完善，并未形成统一的管理会计规范。究其原因，国内研究学者对翻译文献或者介绍类的规范性研究情有独钟，比较偏向于欧美管理会计理论，因此没有形成自身的管理会计理论体系。

管理会计理论与实践脱节。全面预算作为管理会计一个重要的组成部分，编制方法还存在不足。目前全面预算编制的方法主要有弹性预算、滚动预算和零基预算，这几种方法都有其优点和缺陷，这些方法中不免有管理层和职工的博弈成分。另外人的行为素也妨碍了全面预算的编制。全面预算是由人编制的，整个编制过程和执行过程都包含着人的行为因素。从人的行为因素来考虑，一种方式是自上而下的编制方法，即强加性预算；另一种是自下而上和自上而下相结合的方法，即参与性预算。这两种方法都不能消除人的行为因素给全面预算造成的影响。

五、管理会计在我国的发展前景

管理会计是随着管理理论、管理环境及管理人员的需要不断发展变化的，管理会计在我国企业应用的好坏影响企业的生存和发展。为了使管理会计更好地造福我国企业，针对管理会计在企业运用中存在的问题，我们应当采取一些对策。

（一）完善管理会计理论体系建设，理论与实践相结合

我国对管理会计的研究主要在引进国外最新的研究成果上，这些成果并不能用于我国企业的实际经营中，而且脱离实际的研究是没有任何意义的。能否将实践与理论相结合，能否将成功的经验科学系统地归纳、总结、提炼，是影响管理会计在企业应用与推广的决定性因素。

（二）提高人员素质

现代管理是以人为中心的管理，是由人支配完成的。在现在这个经济大环境下，会计电算化已经逐渐普及，财务人员只进行记账、算账、报账已经远远不能满足企业的需求，因此提高人员素质势在必行。提高人员的素质不仅要提高技术素质也要提高道德修养，因为人的行为因素是管理会计进行成本管理成功的关键所在。

（三）建立统一规范服务管理会计

管理会计提供的会计信息和内部报告是针对企业内部的，对外不具有法律责任，也不受会计准则和会计制度的约束。即使如此，管理会计必须基于上层建立统一的规范体系，才能形成自己的理论体系。统一管理会计准则指导规范，并将该规范落实到管理会计的实施当中。

（作者单位：河北大学管理学院）

参考文献：

[1] 周宝源.管理会计学（第二版）[M].南开大学出版社，2010年版.

[2] 许萍.管理会计学[M].经济科学出版社，2003版.

[3] 潘飞，陈世敏，文东华等.中国企业管理会计研究框架[J].会计研究，2010（10）.