“营改增”下的会计处理及其对财务影响的分析

温鉴

摘要：2016年5月1日，我国全面实施“营改增”政策。“营改增”的不断推进，给企业的实际财务工作带来了一定程度的影响，本文从营业税、增值税的内容以及“营改增”的背景、意义展开论述，对实施新政以后企业在会计处理方面以及对财务具体影响进行简单分析，提出几点见解与众多企业财务同仁共同探讨，以期为企业更好地适应“营改增”、增强企业的竞争力、享受政策红利助力。

关键词：“营改增” 会计处理 财务影响

一、“营改增”及其背景意义简介

“营改增”是营业税改征增值税的简称，是我国为了促进企业发展减少企业税收压力而实施的具有建设性意义的减税手段。营业税和增值税是两种截然不同的税收种类和税收机制，对于企业来说一种经济行为只会产生一种税种。营业税是对单位或个人经营活动产生的营业额度进行征税，而增值税则是就其经营活动过程中实现的增值部分的额度进行征税，以增值额为税基，避免了重复征税。通俗来讲，营业税是对营业额全额征税，属于价内税，而增值税采用环环相扣的方式，形成进项税额和销项税额的抵扣关系，是针对货物、劳务及服务中的增值部分征税。

从2012年开始我国累计减税6000多亿元，四年来“营改增”工作有序开展，效果显著。全面实施以“营改增”为主的税制改革，是为企业创造公平竞争环境、为国家生成新的经济增长点的迫切要求。“营改增”从短期看，有利于提高纳税人对增值税专用发票的重视和索取意识进而为企业减负、降低成本；从长期看，有助于税制优化和完善，调整产业结构，促进产业升级，改善我国出口税收环境，此项改革不仅是当前的让利，更是为未来培育经济发展新动能。

二、“营改增”后的会计处理方案

1.“营改增”的税率情况

“营改增”的税率情况详见表格。

2.一般纳税人采购增值税税控设备和发生技术维护时的会计处理

一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产

贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：递延收益

按期计提折旧

借：管理费用

贷：累计折旧

同时

借：递延收益

贷：管理费用

一般纳税人在进行技术维护时，按费用具体数值

借：管理费用

贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：管理费用

案例：

2014年2月，某试点城市某公司第一次采购并安置了增值税税控系统专用设备，费用1416元，另2014年增值税税控设备产生的技术维护年费为370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

首次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产——税控设备 1416

贷：银行存款 1416

发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借：管理费用 370

贷：银行存款 370

抵减当月增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 1786

贷：管理费用 370

递延收益 1416

以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）

借：管理费用 35.40

贷：累计折旧 35.40

借：递延收益 35.40

贷：管理费用 35.40

3.差额征税、期末留抵增值税的会计处理

（1）“营改增”后一般纳税人需在应交税费——应交增值税下新建立“抵减的销项税额”三级明细，单独核算。小规模纳税人则依据允许扣减销售额来减少相应的应交增值税，冲抵“应交税费——应交增值税”。

（2）一般纳税人在“营改增”当月月初的增值税留抵税额依据政策不允许在应税服务的销项税额中扣除，要在“应交税费”下建立“增值税留抵税额”二级明细。

4.“营改增”后进项税抵扣政策需要特别注意的问题

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。①非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；②纳税人从海关进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理；③接受的旅客运输服务；④与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。

（3）进项税额不足抵扣的处理。由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况可结转下期。

三、“营改增”后对企业财务的影响

（一）此次税制改革，在一定程度上给企业财务管理带来难度

1.发票管理环节难度加大

“营改增”具体实施后，我国税务管理部门将加大力度进行增值税发票监管。企业税务处理时，尤其是销项、进项问题上，将更谨慎。“营改增”出台后，企业的财务状况更加透明化，单就企业销项和进项的发票名头不一致这一点为例，代扣代缴就行不通了。

2.财务人员专业水平要求高

以前实施营业税的时候，缴纳流程操作简单。实施增值税以后，手续相对复杂、环节多，增值税发票的开具、管理、认证、申报、缴纳等过程都需要企业有税务专员统一操作。在财务处理流程中，账务处理，审核监督等工作难度都提高。

（二）“营改增”对企业财务的影响

1.“营改增”对企业成本的影响

营业税税制下，企业税负在成本内容下，采用价税分离方式的单独核算企业的实际成本和进项税额。”营改增”后，在计算实际成本时，需要对进项与销项进行抵扣之后再计算，这样增值税发票的抵扣作用就非常明显了。

2.“营改增”对企业纳税的影响

营业税税制下，营业税隶属损益科目范围，进行所得税核算时，需要先扣除营业税，实施“营改增”政策以后，核算负税时把增值税当作价外税来处理，不予事前扣除，记录在“需缴纳”增值税科目内，这将对企业的实际负税产生变化，导致企业利润相应变化，进而导致企业所得税随企业利润正向关系变动。

四、企业财务管理应对策略

当前我国经济运行积极变化增多，但基础并不稳固。只有减轻企业负担，调动广大企业积极性，才能有效落实稳增长调结构的供给性改革目标。就企业来讲，“营改增”后工作时间紧，任务重，具体应从以下几个方面做起。

1.加强业务技能培训，充分了解税收新政

此次“营改增”的活动，我国陆续出台了一系列的政策，其中不断有针对各个行业领域的优惠措施，作为企业，如何在税制改革的浪潮中享受政策红利，将是企业首先应该考虑的，当然，这对企业以及相关财务人员要有较高的要求，一方面要保持惯有的较高职业素养，另一方面要对政策有敏锐的洞察和反映能力，以及对税务风险的防范和抵御能力。

2.正确选择供应商，做好发票管理工作

目前，我国各行各业的产业分工不断细化，精益求精，在具体的产业链条中，涉及到增值税的环节很多，企业在经营过程中，尤其在采购大宗商品或材料时，就要对供应商进行有针对性的梳理，充分利用“营改增”的政策下增值税可以抵扣的政策条件，将增值税的抵扣作用发挥出来。

3.筹划业务性质，灵活掌控纳税时间点

在业务流程中，企业税务人员要在掌握税收政策的基础上，结合企业实际情况，对于符合税收优惠政策要求的业务项目，应通过业务内容的合理运作，尽可能达到优惠标准，争取享受税收减免政策。另外，由于增值税的纳税义务发生时间受结算方式影响，在合理交税的时间范围内缴纳税款，可以给企业资金使用带来一定的便利，企业可以通过合理运作合同等方式推迟纳税义务的时间。

五、结束语

习近平总书记指出，财税体制改革不是解一时之弊，是一场惟其艰难、玉汝于成的改革，也是一场志在必得、务求全胜的改革。此次“营改增”政策是我国的新型税务政策，我国的全面“营改增”工作已进入关键阶段，中央领导及国家有关部门对此次“营改增”工作相当重视，不断出台的相关政策给予了具体“营改增”实施工作一定的政策指引，对企业的实际账务处理工作提出了新要求，企业需要及时调整会计处理工作方式，加强对“营改增”新政下财务工作模式的钻研。认真做好具体会计处理工作，既能够很好地解决企业税务方面的实际问题，帮助企业向财务规范化发展，同时又很好地跟进了国家全面实施“营改增”工作的步伐。总之，留给企业的应对时间已经不多，企业应该尽快了解政策的具体变更细节，正确进行会计科目的设置，妥善应对政策实施，按增值税制要求，认真细致做好各项财务管理方面的准备工作，进一步完善具体操作事宜，确保新政实施期间的平稳过渡，实现企业的长远发展。

参考文献：

[1]郑晓凉.关于营业税改征增值税问题探析[J].金融经济，2012（20）.

[2]杨志勇.大势所趋下的营业税改征增值税[J].资本市场，2012（1）.

（作者单位：广西经贸职业技术学院）