上市公司财务报表粉饰与治理对策

2016-06-30符娜

财会学习 2016年12期

文/符娜

上市公司财务报表粉饰与治理对策

文/符娜

摘要：上市公司的财务报表是其一个经营周期内生产、投资及其现金流量的综合反映。具有丰富的信息，这些信息对于外部投资者、债权人以及政府部门都有较强的吸引力。为了通过财务报表向外部投资者透露公司经营良好的信息，越来越多上市公司通过对财务报表进行粉饰，从而误导投资者和债权人做出错误的投资决策。本文研究了上市公司的财务报表粉饰现象，分析了粉饰的动机和手段，为解决该现象提出了相应的建议和对策。

关键词：财务报表粉饰；动机；手段；对策

上市公司的财务报表是管理者对于公司其在过去一个营业周期内的生产、经营状况的总结，能够反映公司经营情况和经营业绩，具有丰富的信息，这些信息对于投资者、债权人以及公司股东来说都十分重要。外部投资者通过财务报表反映出的信息，作出是否购买上市公司股票的决策，良好的信息向外部投资者透露出公司经营状况良好的信号，从而吸引投资者的注意，为公司的生产经营筹资到所需的资金；上市公司的信用状况和偿债能力是债权人是否借贷给上市公司的重要依据，这些信息都可以通过财务报表来体现；由于经营权和所有权的分离，公司的股东评价管理层经营能力和管理能力的依据就是财务报表。这些因素都说明上市公司管理者有粉饰财务报表的动机。为了吸引投资者和债权人的注意，提升他们的信心，以及为提升管理者的报酬和晋升机会，管理者都有粉饰财务报表的动机，对上市公司财务报表粉饰这一现象进行分析，为解决这一现象提供依据，能够提升财务报表的真实性和可靠性，推动上市公司的发展。

一、上市公司财务报表粉饰动因分析

（一）管理者晋升和提升报酬的需要

由于经营权和所有权的分离，公司的股东评价管理层经营能力和管理能力的依据就是财务报表。通过上市公司财务报表经营能力指标的分析：如投资回报率、净资产收益率等，这些指标反映了公司的盈利能力，是管理者管理的结果。为此，公司所有者在对管理者进行考核时，需要考虑这些指标。上市公司管理者为了获取晋升机会，提升自己的报酬，通过对这些盈利指标进行粉饰，向所有者展示公司经营状况良好的信号，为此，公司管理者有进行财务报表粉饰的动机。

（二）获取公司发展所需的资金

上市公司的经营发展和各项重大项目都离不开资金的支持，公司为了获取发展所需要的资金，可以通过发行股票和债券两种形式向外部投资者获取经营发展所需要的资金。而外部投资者购买股票以及债权人购买债券的主要依据就是财务报表所透露出的信息，为此，上市公司为了提升投资者和债权人的信心，通过对财务报表进行粉饰，从而误导投资者和债权人。尤其是经营业绩较差的上市公司，为了提升自身的信用水平，通过粉饰财务报表来实现。

（三）操纵股价和逃税的需要

上市公司可以通过粉饰财务报表提升公司的经营利润，以向外部投资者透露公司经营状况良好的信号，从而引起外部投资者购买公司的股票，提升公司的股价。除此之外，公司也可以通过调整利润来逃税，通过对应交税费的操纵，降低企业应缴纳的所得税。

二、上市公司财务报表的粉饰手段分析

（一）通过关联交易粉饰财务报表

上市公司关联交易方既包括上游的供应商业也包括下游的客户，上市可以通过关联方的交易来粉饰财务报表，比如可以通过高价或者低价手段来实现销售和生产活动，或者与关联方勾结来虚报无事实的交易，通过关联方来帮助上市公司进行粉饰财务报表，从而虚增或虚减利润，提升上市公司的收益。尤其是当前条件下，很多规模较大的上市公司具有较多的子公司，上市公司母公司可以通过子公司来实现关联方交易从而粉饰财务报表，这些都能够提升公司的利润。从而获取市场的认可。

（二）通过股权投资粉饰财务报表

股权投资的概念上市公司购买其他公司的无形资产以及股票等来实现投资。然而当前我国上市公司目前正处于产权交易市场的初级阶段，在股权投资方面的监督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司进行股权投资时缺乏一套有效的监督手段。很多上市公司通过目前制度方面存在的问题通过股权投资来粉饰财务报表，比如可以通过权益法以及成本法来调节公司的盈利状况。并且上市公司通过股权转让手段来将被收购公司的经营利润纳入到自身的报表中，从而提升公司的利润，实现粉饰财务报表的目标。

（三）通过变更会计政策和估计粉饰财务报表

上市公司可以通过变更会计估计和政策来粉饰财务报表，比如可以通过变更固定资产的折旧年限和会计核算方法等来调节费用，实现操纵利润的目标，除此之外，上市公司可以通过计提大额的准备金，人为调节会计利润。上市公司通过这些手段来调节利润，从而对上市公司财务报表产生影响，改善财务报表的各项指标。

三、上市公司粉饰财务报表问题的对策与建议

为了有效解决上市公司粉饰财务报表的这些问题，可以根据粉饰的手段，从关联方交易事项、股权投资活动以及会计准则和制度三个方面提出相应的解决措施，具体可以从下列几个方面进行解决：

教学时，学生在教师的指导下，把装有红水的烧瓶先后放入盛有开水和冷水两个大烧杯，观察细玻璃管内的液面高度的变化，并记录下来。细玻璃管内的液面在盛有开水的烧杯中上升得特别明显，有几个小组的液体甚至是溢出了玻璃管，然后将其放入盛有冷水烧杯中，发现玻璃管中的液面则有所下降。

（一）规范关联交易事项

在我国社会主义市场经济下存在大量的关联交易，如果关联交易方不具备独立的法人资格，该项事项往往就记入到了母公司中，不需要缴纳所得税，可见，关联方交易在一定程度上影响了税收。而关联方交易是上市公司粉饰财务报表的重要手段，为此，必须对关联交易进行规范，尤其是上市公司财务报表要着重对关联交易进行披露，提升关联交易信息的透明度。避免上市公司通过关联交易来粉饰财务报表行为的发生，尤其是要对与上市公司有关联交易的关联方的关系进行规模，加强监督和管理力度，从生产、销售、采购以及物流等各个环节加强监管，规模关联方企业的行为和关系。

（二）监管股权投资活动

上市公司股权投资活动是实现财务报表粉饰的重要手段之一，但是合适的股权投资能够提升企业的利润，增加企业的价值，为此，有必要加强对上市公司股权活动的监管力度，具体可以从下列几个方面加以解决：首先，在核算公司的盈利状况时，应该保持不同会计期间核算方法的一致性，从而增强可比性；其次，资产评估部门制定资产评估会计处理准则，规范企业进行资产评估工作时的转账、资产项目的增值、减值的会计处理工作等，防止上市公司利用资产评估操作利润。

（三）完善会计准则和制度

财政部应该加快调整会计制度和准则，促使会计准则和制度的规范化，通过严格的会计准则和制度来加强对上市公司的监督和管理，尤其是在上市公司会计估计和会计核算方面，通过完善的会计制度和准则，加强指导。比如可以规范公允价值法的规范来真实披露上市公司的价值。对现有会计准则和制度的不完善之处加以调整和修改，提升财务报表信息的真实性和可靠性，增强上市公司财务报表的粉饰成本和难度。

四、结束语

上市公司粉饰财务报表不利于公司长期健康快速发展，虽然通过粉饰财务报表能够获取短期利润，但是从整个市场来看，不利于市场结构的调整，扰乱市场次序。本文所涉及的只是粉饰的几个方面，由于粉饰的手段越来越多样化和复杂化，要想彻底解决上市公司粉饰财务报表的现象，是一个较差时间的过程，上市公司管理者、所有者以及外部监督部门和市场部门都应该参与到公司的监督中来，有效解决财务报表粉饰行为，推动公司的发展壮大。

参考文献：

［1］郝丹妮，王淑芹.财务报表粉饰行为及其防范［J］.企业技术开发，2016，07：114-116.

［2］翟丽丽.上市公司财务报表粉饰问题探析［J］.商，2016，11：160.

［3］薛卫国.财务报表粉饰及其治理研究［J］.当代经济，2014，23：130-131.

［4］王靖然.浅谈财务报表粉饰的会计游戏［J］.品牌，2015，08：165.

［5］郑宇梅，刘丽香，李昕欣.浅谈上市公司会计报表粉饰的治理对策［J］.商场现代化，2008，05：348.

（作者单位：广东省财经职业技术学校）

（二）增强基建人员的参与度，并提高其专业素质

高校基建通常会涉及到诸多的部门，所以在建设项目的招标阶段、可行性研究阶段、制定和签订合同阶段、初步设计阶段、招标阶段、施工阶段、竣工结算阶段等都要保证基建财务人员的参与度，财务人员只有对基建项目全过程有充足的准备和了解，才能够使财务部门更好地服务配合基建部门的工作，这样在基建工作中，才能够真正的发挥财务管理部门的控制职能和监督职能。

此外，高校在聘用基建财务人员的时候要保证其有较强的责任心、遵纪守法、精通业务，并且在上岗之后，要定期参加相关的业务培训，积极学习最新的政策法规，使工作人员的管理水平和能力大幅度提升，为高校基建财务管理从根本上提供业务保障和思想基础。

（三）加强已使用未交付资产的管理

加强基建项目相关部门的联系，尤其在建设过程中，部分已使用资产的管理，需要财务部门和资产管理部门的团结协作。

（四）高校基建财务管理制度需进一步完善

高校基建财务管理制度首先要《高等学校会计制度》、《中国人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《基本建设财务管理规定》为基础，其次，要充分考虑其自身的实际情况，在此基础上进行完善，对工程的审批权限、交付流程制定相关的业务流程和实施细则，在筹集和使用基建资金的时候，要以学校年度基本建设投资计划和上级主管部门审批的项目预算为基础，在财务核算的过程中，借助相关的辅助核算功能，实现财务核算的精细化管理。财务收支管理制度要务必得到贯彻落实，为建设资金有效运行奠定良好的基础，从而使建设资金的使用效益有所提高。