关于财务报告环境对财务报告质量的影响分析

薛亚平

摘要：财务报告的质量高低决定着企业能否实现财务报告的目标：决策有用和受托责任。财务报告的质量如何取决于财务报告所处的财务报告环境。然而，近年来关于我国上市公司出具虚假财务报告，隐瞒信息的丑闻频频出现。财务报告的质量问题对我国资本市场的健康稳定发展起着重要的作用，因此，如何在当前环境下提高上市公司的财务报告质量，是当前亟需解决的现实问题。本文试图通过分析影响财务报告质量的相关环境因素，提出相关政策建议，以提高财务报告质量。

关键词：财务报告环境；财务报告质量

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-02

一、影响财务报告质量的财务报告环境因素

财务会计报告的环境主要包括规范者、管理当局、投资人、信息中介、和审计师以及其他人士。这些集团或个人都对财务报告有着相应的要求和影响。

1.投资者对财务报告质量的影响

投资者对财务报告质量的影响主要体现在：由于受信息不对称和专业能力的限制，投资者可能会受道德风险和逆向选择的影响，进而会引发过度投资和投资不足的行为。

2.信息中介对财务报告质量的影响

信息中介主要是指会计分析师、债券或股票评级机构、投资咨询公司、经纪人公司等。这些中介机构对当前财务报告质量的不利影响主要体现在功能上的偏差，给监管者的监管带来一定的难度和障碍。一些信息中介机构一味地追求收入，无视法律法规的约束，不惜违反执业道德，在财务报告的披露问题上做出违反会计政策以及相关法律法规的行为，使监管者在监管企业行为时处于被动地位。

3.规范者对财务报告质量的影响

规范者对财务报告质量的影响主要体现在要建立健全当前的会计制度，为财务报告质量的提高提供制度保障。构建我国会计信息质量体系的重要基础是要规范会计行为和会计信息标准。建立和完善我国的会计制度，是进一步提高会计信息质量的客观要求和重要保障。但由于当前的会计环境，我国的会计制度和准则仍存在很多的漏洞，如相比美国的财务会计概念公告，我国目前还没有制定总体的财务会计概念框架，而由《企业会计准则-基本准则》在发挥着“概念公告”的功能。因此，为保证高质量的会计信息，我国需要适应全球化的潮流，紧跟国际发展步伐，建立具有国际共性，符合我国实际的会计信息质量特征体系。

4.企业管理者对财务报告质量的影响

企业管理者的自身修养和能力直接影响着财务报告质量的高低，主要体现在管理者为了自身的利益，通过粉饰财务报告，在账面上提高自己的业绩。外部投资者以及监管者不能获取企业真实的财务状况和运营信息，不利于投资者做出正确的投资决策和监管者的有效监管。致使企业的管理层与投资者的矛盾日益突出。企业管理者对企业内部信息进行优化处理，再披露给投资者，这就造成了投资者与企业管理层的信息不对称，财务信息不具有可靠性，投资者对公司运营情况的知情权受到损害，相对来讲，投资者面临更大的投资风险，而管理层面临的诉讼风险较低。

5.审计人员对财务报告质量的影响

审计师的专业胜任能力是保证财务报告质量的基础。审计人员需要掌握审计、会计、法律等专业技能以及相关计算机技术。此外，企业经营活动中的不确定性和审计活动专业性，审计人员只有具备较高水平的职业判断能力和执行力，才能及时发现企业存在的财务以及经营风险。其次，审计师在执行审计任务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上保持独立性。最后，审计人员的实战经验也是至关重要的。

由于我国相关的法律、法规的不完善，以及民事赔偿责任制度不健全，使得一些审计机构在审计事项中承担的法律风险相对较小。因此，审计人员为了私人收益，违反执业道德，往往会与审计单位达成一致出具虚假财务报告。近年来，一些审计机构因审计责任而做出的违规事被曝光，给社会带来恶劣的影响。如审计银广夏的中天勤会计师事务所，琼民源事件中的中华会计师事务所。在这样一个不承担后果或承担后果的机率很小的环境下，审计机构追求高收入、低质量的原因也就明显了。

6.其他因素对财务报告质量的影响

政府以及其他社会人士或团体也是企业财务报告的使用者，同时对财务报告质量的优劣也有一定的影响。我国的财务会计要受到政府相关部门的监管，政府会计监督是确保企业准守会计准则的机制设计。有高质量的会计准则，再加上政府和其他社会人士监督企业遵守会计准则，很可能将会产生高质量的财务报告信息。

二、提高财务报告质量的解决对策

财务报告质量直接影响着我国资本市场的健康、有序发展。财务报告质量问题给投资者和债权人都带来了惨重的损失，不利于我国资本市场的健康稳定发展。因此，财务报告质量问题亟需得到解决。

1.逐步加强我国的会计制度建设

提高财务报告质量，首先应当加强会计制度建设。构建会计信息质量特征体系的，需要进一步规范会计行为和会计信息标准。会计准则的不断完善和发布实施，能够给我国的会计实务工作起到良好的引导作用。完善会计法律法规需要监管当局以及规范主体审时度势，借鉴国外优秀的会计研究成果，并结合我国实际，制定出符合我国会计市场的发展并与国际接轨的规章制度，引导我国资本市场的健康有序发展。

2.加强财务报告质量监管力度

对财务报告质量的监管需要企业自身完善内部控制制度，设立专门的审计检查机构定期对企业的财务以及运营情况进行检查和监督。及时发现企业可能存在风险。增加外部独立董事比例，真正发挥独立董事对企业的监管职能。董事以及管理层职能分开，完善企业内部职能监督机制，防范企业管理者以及财务人员的违法、违规操作，确保财务报告质量的真实性。

3.强化信息中介机构的法律责任的监管

目前，我国的会计师事务所等信息中介机构在为投资者审计公司财务报告时，承担的法律风险较小甚至不承担法律责任，以至于出现管理者与信息中介联合损害投资者利益的现象。因此，出台能够约束信息中介机构的行为的相关法律法规是很有必要的。相关法律法规的修改和完善，需要加大对相关单位和人员的财务报告舞弊行为的处罚力度。防止企业内部管理者与审计机构联合恶意操纵公司财务，通过“隧道挖掘”，转移企业资产和利润，掏空企业。

4.完善公司治理结构

提高独立董事比例对于完善公司治理结构，提高财务报告质量有着重要的作用。将外部独立董事作为上市公司专门审计监管机构能够降低高层管理者侵害其他中小投资者的利益的可能性，监督管理当局的行为，防止恶意操纵企业财务报告，披露上市公司虚假财务信息，侵害投资者获取企业真实财务信息的权利的行为。

5.提高财务人员综合素质

财务会计人员是财务报告的直接制作者，对于财务报告的质量起着至关重要的作用。因此，财务报告质量的高低，要求财务人员不仅具有会计、审计、税务以及法律等专业方面的技能，更重要的是需要有较高的自身修养和执业道德水平，按照我国法律、法规办事，遵守职业道德。

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