税务筹划在公路施工企业的应用研究

摘要：随着我国经济建设的发展，公路施工企业之间的竞争加剧，为了保障自身利益，互相抢夺施工项目，对报价进行压低的现象也逐渐恶化。导致了施工企业的流动资金趋于紧张，利润也很少。文章从税务筹划应用的角度对公路施工企业如何提高经济效益进行探讨。由于其施工作业量之大，分布范围之广，施工时间之久，在税务上很容易出现问题。所以税务筹划应该以遵守国家税法为前提将企业效益最大化。在税务筹划的过程中，企业应该掌握科学的操作方法，讲究筹划技巧，为企业带来最大化的经济收益。

关键词：税务筹划；公路施工企业；应用

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-02

根据国家的税法规定，所有从事铁路、公路以及桥梁等其他土木工程生产的企业，其应该按规定缴纳营业税、所得税以及财产税等税负。这些税负中的主要税负是营业税与所得税。公路施工企业在生产与经营方面的特点有生产周期较长，作业为订单式，年度盈利水平不均衡和收到所接受的业务量的限制等。税务筹划是说在法律允许的范围内，为了最大化降低企业的税务负担，企业通过对所融资金进行合理的筹借和规划使用，达到企业生产经营的效益最大化的目的。近年来我国经济发展形势大好，加上国家税收制度的逐步完善，税收水平也得到了稳健的提升。因此税务筹划在企业中尤其是公路施工企业的应用得到了较多的重视。

一、公路施工企业税务筹划工作要求

公路施工企业在进行税务筹划的时候一定要严格遵守国家相关的法律政策，务必要按照法律要求进行筹划，以免操作不当走入误区。只有严格遵守国家的法律进行税务筹划才可以保证最后决定的税务方案能够得到税务部门的批准，确保公路施工企业的税务筹划顺利开展进行下去。就此看来，公路施工企业在税务筹划时首先要做到依法纳税，不偷税漏税。义务缴税是每一个企业对社会负责的表现，另外，税务筹划要讲究科学的方法，注意不要越位操作。公路施工企业在进行税务筹划时，应该做好记录登记工作，保证过程的完整性和准确率。对于纳税款项的申报应该积极主动，避免无谓的资金处罚损失，这些都是公路施工企业税务筹划的重要环节。

同时需要注意，公路施工企业进行税务筹划要加强整体方面的考虑，不能片面的看到某一个项目税收的高低，防止因为降低某一项税务而引起其他税务的增加的情况。因此在税务筹划中应该把握住整体性，从大局出发，防止发生由于税务筹划不当引发的二次危害，在保证公路工程质量的前提下科学进行税务筹划。税务筹划的目标之一在于预测施工企业的税收成本的高低，然后对筹划方案进行逐步完善达到最终减轻税负的目的。在公路施工企业的缴税情况初步落实之后，纳税金额及凭证，项目内容都已经决定之后在进行税务筹划就没有什么意义了，所以公路施工企业的税务筹划工作应该在工程的经济行为之前完成，采取科学的方法让税务筹划发挥出最大的价值。千万不要等纳税事实确定之后再去做税务筹划，那样的话将会导致漏水等违法行为。

对于税务筹划的风险应该保持高度警惕，加强防范。公路施工企业对企业的未来经济活动，当前的经济，社会环境以及国家相关的政策法规应该密切关注，在筹划过程中不断对施工方案进行调整，优化每一个细节，保证最终的施工方案与社会的经济发展相适应。在不断地优化过程中还能够起到降低风险的效果。进行税务筹划同时还要遵守一定的原则，对于国家的税法要严格遵守，自觉履行义务。也就是说，要想对减少税收的方式进行选择应该以遵纪守法为前提原则。当然，税务筹划的最主要的目的就是利益最大化，也就是公路施工企业的财务利益最大化。企业在税务筹划的过程中应该兼顾综合经济利益的最大化和节税。这样，税务筹划就可以为企业带来利益，但是，不管是企业内部的税务筹划还是交由外部代理进行，都会消耗人力物力财力，所以税务筹划工作还应该充分考虑成本问题，最大化减小成本。公路施工企业可以选择降低税务的方式有很多，但要以操作简易为基本原则，在选择降低税负的方案是越简单越好。

二、公路施工企业税务筹划应用原则

公路施工企业在生产经营中，营业税是所有缴纳的税收中的主要税收，公路施工企业应与建设单位签订规范的工程承包合同。一般建设单位购买原材料直接从市场获取，成本较高，导致施工企业的计税成本提高，但是施工企业可以通过与原材料厂商进行合作建立长期合作关系，从而拿到低于市场的优惠价格。这样就可以通过降低计税依据达到节税的作用。在税务筹划的具体应用中，对待各种合同的签订应该引起足够的警惕。营业税条例要求避免承包合同的出现，对建筑工程总承包的进行征税，如果是工程分包，则分包企业负担的营业税由总承包商来代理缴纳扣除。总承包商应该根据工程的最终结算值减掉分包税额之后的余额进行纳税。随着社会的经济发展，公路施工企业之间的竞争越来越剧烈，其中不乏一些企业的设备有的闲置，有的施工项目很少，为了提高设备的使用率，企业可以利用闲置设备来分包其他施工单位的项目。

在经济合同签订的时候要注意区分不同的合同类型，其所征税的税率也是不同的。例如，根据对工程承包的单位和建设单位有无签订承包合同，可以分为营业税的两个不同税目。在建筑业中，税率适用是3%，在服务业是5%，比如，在劳务分包合同的签订时，按照建筑业3%的税率征税，在机械租赁合同签订时就按照服务业5%的税率征收，因此应当签订劳务分包合同。对于公路施工企业来说，其缴税的特点之一是当期收入加成本的准确时间也缴税金额具有可以调节的可能性。如果延迟交付税款则可以在资金的时间价值上获利，从而减轻企业在流动资金上短缺的压力。仔细研究税法在纳税义务发生时间的规定，然后选择对企业利益最大的结算方式，向后推迟纳税义务的实际发生时间，这是一种重要的税务筹划策略。例如，企业会计制度中规定，收入的确定根据建造合同采用完工的百分比来计算。在合同收入确定之后立即进行营业税等的计算建筑业营业税纳税义务的发生时间相对较复杂。因此应该根据实际情况准确把握营业税的纳税义务的发生时间，不要预先纳税。而且，公示施工企业的施工周期长，资金成本消耗巨大，很多施工企业都会采取工程款项预付及分期结算的方式。这样的情况下，纳税时间的选择对企业来说就想的十分重要了。例如，施工企业的所得税按年度征收，分期预先缴纳，年终汇算清缴。由于国家税务有规定施工企业的预缴税中少缴部分税额不算偷税。另外，企业的会计制度和建造合同的准则规定，施工企业的资产负债表应明确合同收入以及费用。

三、公路施工企业税务筹划会计应用

公路施工企业的税务筹划还应该在会计处理中得到应用。应该从投资和收入等的核算方式和结算方式上进行操作，考虑到存货的计价方式，其中最主要的是要找到相应的解决办法，达到在合法的前提下降低税负的目的。公路施工企业一般有两种核算投资资金的方式，第一是成本法，第二是权益法。这两种会计核算方法都以投资比重为基础，如果在此过程中出现了比重在百分之二十五到百分之五十之间，应该主要采用权益法，否则采用成本法，因为超出这个范围之后权益法会具有一定的影响作用，所以应该采用成本法。当投资确定之后就是等待回报的过程。市场经济条件下，收入并不是与回报成正比，但是收入结算总是会存在。其中蕴藏在产品销售中的收入需要采取不同的结算方式。不同企业具有不同的结算时间，因此也就有不同的收入结算，即使与纳税时间有差异也并不奇怪。在我国的税法中，企业的收入确认时间一般是根据货款的收到时间为准，还会经由委托银行操作。因此企业的收入时间一般被认为是收款时间。但是企业常常采取分歧预售或者预定销售的方式，其交付时间又和收入时间相同，这就应该根据企业的销售方案的差异具体确定相应的收入时间，这样有助于科学合理的进行税务筹划。

在当前看来，企业进行存货计价常用的方法有移动加权平均法、一次加权平均法、个别计价法和先进先出法。公路施工企业会根据实际的原材料的选择、工程进展情况以及施工的具体规定进行利弊的对比，然后采取相应措施。在这个过程中应该注意税务筹划的科学规划，不同的计价方式会导致不同的经济效益。在整个过程中应该时刻关注市场经济的发展趋势，如果物价下降应该采取先进先出法来减少库存，增加成本，降低税额。税务筹划的合理应用的思想可以对企业各项费用进行合理利用，潜在损失和纳税时间的推延合法性都应该进行明确说明。一般情况下，在缴纳税金时对企业固定资产和无形资产以及递延性资产进行折旧、摊销计算，达到降低税金的目的。通常会采用资金时间价值，加速折旧法。其中最主要的是对企业的资产进行弹性空间的设置以及折旧方法选择。

综上所述，在当前我国经济日益发展，经济政策不断改革的情形下，税法的变更以及施工企业管理方式的变化，税务筹划的应用环境也发生了深刻的变化。公路施工企业在进行税务筹划的制定与应用时要密切关注与之相关的国家法律法规，社会经济变化。根据最新的政策法规和经济动态进行税务筹划方案的调整，使之更好的与社会发展相适应，保障公路施工企业在应用税务筹划中的利益最大化。

参考文献：

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作者简介：蔡回辽（1986-）男，汉族，贵州遵义人，北京工商大学本科，（会计师、经济师、审计师），研究方向：财务管理，施工财务管理及税务。