企业货币资金内部控制存在的问题及对策

摘 要：货币资金主要以库存现金、银行存款和其他货币资金等三大方面存在，其中其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等多种形式。货币资金是企业最为活跃的资金，再加上本身具有较强的市场流通性，通常用于企业经营过程当中的资金周转，是企业迄今为止在经济活动当中最主要的一种支付方式。本文通过企业当前货币资金在内部控制中存在的问题针对性地进行分析，并根据存在的问题提出相关的治理对策，防止企业在经营过程当中的资产损失。

关键词：货币资金；内部控制；监督机制

对于企业而言，货币资金是指企业在生产经营过程当中用于经济活动的资产。货币资金由于归属地和商业用途的不同分为库存现金和银行存款以及其他货币资金。货币资金因为具有较强的流动性、风险性，并且用途的不同，这就决定了企业在对货币资金的管理上必须严格把关，否则会为企业带来不必要的经济损失和一些商业上的纠纷。因此，企业将货币资金的管理作为财务管理工作的重点是有其存在的意义的，而把货币资金的内部控制作为货币资金的主要管理也是很重要的。

一、货币资金内部控制的意义

会计作为企业财务部门重要的一个环节，工作的性质随时都在与企业的货款打交道，企业的发展与壮大，都离不开会计。但是在经济高速发展的当下，会计造假成为了各大企业普遍存在的问题，致使这个问题出现的根本原因是企业内部货币资金管理不完善造成的。货币资金是企业在经营过程中实现经济周转的主要来源，与企业的发展息息相关，是企业资产的重要组成部分。因此企业只有不断完善货币资金内部管理才能防止因为货币资金带来的不必要损失，才能使企业的货币资金处于相对安全的环境，从而保证会计信息的质量。

二、企业货币资金内部控制内容

企业发生货币资金的转移主要体现在经营过程中现金的收入和现金的支出以及银行存款的转出和汇入，所以企业在完善货币资金的内部控制时要从现金支出和银行存款支出两方面入手进行控制。

1.现金收支业务控制

（1）明确资金款项来源。企业的发展随时都在和钱打交道，企业发生的一切经济活动能让钱的“归属地”发生变化。从通俗的角度来讲，就是每笔资金的款项是从哪里来的，是通过什么方式来的等等。另外，会计工作人员必须对来款项目及时记账在案，不可以私下设立小金库，防止坐支行为的发生。

（2）掌控现金流出点。企业想要发现经营过程中的不合理的资金流并进行控制，就要从资金的支出方式进行审查。简单来说企业资金的来源与转移都会经由会计人员进行记账，出纳人员要及时对会计人员编写的记账凭证进行审查，待审查无误过后才予以付款，并及时做好日期记录，做到资金款项的日清月结。并且企业的审计部门要履行自己的职责，一定时间检查企业的库存现金。

2.银行存款收支业务控制

（1）规范开设银行户头。随着经济的发展，企业之间大款项的经济活动都是由银行转账完成的，企业应该根据中国人民银行的规定，开设与企业相关的对应账户，但是要杜绝在同一营业网点开立多个账户。

（2）定期审查账户余额及明细。银行存款是当今企业进行数额较大的交易活动时惯用的交易方式。定期审查银行存款的余额及明细能有效防止企业会计人员徇私舞弊现象的发生，能及时了解企业近段时间的业务开展和存在的问题。

三、企业货币资金内部控制存在的问题及原因

1.货币资金内部控制中存在的问题

（1）现金业务管理问题

①变造凭证内容，伪造会计凭证。变造凭证内容是指会计人员在实际编制会计凭证的过程中，在原真实会计凭证的基础上通过涂改、拼接以及其他办法对凭证内容进行修改，以达到其谋私利的目的。而伪造会计凭证，则是指会计人员在编制会计凭证时以虚构的经济事项、企业资金往来项目为基础编制会计凭证。如：2007年在会计事务所对国内一国企进行审计。在审计过程中发现企业一部分单据存在明显的问题，有明显改动痕迹。后来经查实，是会计人员使用化学药剂更改了票据最终谋取现金作为私用。且企业会计人员在职期间，滥用手中职权，伪造会计凭证，挪用公款现象屡禁不止。目前不少企业都有伪造、变造会计凭证的现象存在，伪造变造会计凭证已成为不法分子谋私的重要渠道，不仅致使企业会计信息失真，也导致国家税收蒙受损失。

②坐支、挪用公款现象突出。企业的出纳人员是企业直接经管企业现金的人，但不少企业的出纳人员都存在坐支企业现金以及挪用公款的现象。具体表现为：出纳人员未及时将收到的现金存入银行；在实际发生经济业务时直接用未入账的现金直接支付；或者将企业现金私自用于解决与企业无关的事情。

（2）银行存款业务管理问题

银行存款业务管理存在的问题主要表现在两个方面：其一，企业内部会计人员相互勾结，擅用职权，私自签发转账支票、签发支票提现，对于签发支票的事件既不留存根也不予登记入账，以实现利用职权便利为自身私欲买单。这类案例并不少见，不乏一些被报道出的。据了解《新民晚报》曾经报道过一名出纳为了购买彩票私自签发企业支票提现16万，使企业蒙受了巨大的损失。其二，公款私存现象突出。一些会计人员为了满足其自身对资金的需求，利用职务之便，私自将企业的银行存款转存于自己的账户上，以实现其长期占用或侵吞企业资金的目的

2.企业货币资金内部控制存在问题的原因

（1）企业内部会计控制体系尚待完善，且没有充分发挥其效能。俗话说“没有规矩，不成方圆”，每个企业只有拥有一套完善的内部管理才能有效的推进企业经营目标的实现，才能在同行业之间树立竞争力。但是从我国当今企业发展的现状来看：一方面企业内部缺少完善的货币资金管理制度，较为严重的情况是企业内部根本就没有建立这方面的制度；另一方面，企业虽然有根据发展需要建立相关的货币自己制度，但是存在内容不全面、不规范等诸多原因。且不少企业虽已建立，但实质经营发展过程中尚未充分将内部会计控制制度运用于企业货币资金管理。

（2）相关领导人滥用职权，会计人员整体素质低。参与企业经济活动的主体是企业内部的工作人员和领导高层，而作为领导自然有相匹配的权利。难免就会出现企业领导置企业的规章制度于不顾，利用手中职权为自己谋求利益，而作为企业底层的工作人员，迫于来自领导的压力，在经办业务时不走正常程序，企业的管理制度形同虚设。甚至在企业担任会计工作的工作人员是没有专业知识的不相关人员，而是通过领导的关系获得的一个职位。

（3）企业货币资金内部控制监管不力。社会上每个单独的企业都是一个团体，一个独立的个体，除了来自政府相关机构的约束和监督之外，企业内部完善的管理制度才是企业持久发展的前提。健全内部管理制度不仅能约束员工的个人行为，还能对会计起到监督的作用，才能控制企业内部的货币资金。因此企业如果没有完善的管理制度，再完善的内部控制管理也不能满足货币资金的内部监察力度。

（4）忽视了货币资金内部控制内容重点。企业货币资金“归属地”的发生主要是日常经营活动的现金收支和银行收支业务的产生，因此企业要着重从这两面入手管理货币资金。由于企业忽视了货币资金在库存现金和银行存款控制的关键点，致使企业的资产存在漏洞，容易使资产发生不必要的损失。

四、完善企业货币资金内部控制的对策建议

企业想要健全货币资金内部管理，一方面要从企业的资产入手，保证资产的安全性；另一方面，货币资金内部控制的开展情况受到多方面的限制，例如监管是否到位、员工是否履行自己的职能等等，企业货币资金内部管理应该是全面进行的。

1.强化人员管理

在企业发展的任何阶段，参与经营主体的永远是企业内部的工作人员，因此合理用人才是关键。首先，企业在各个岗位的用人上要严谨慎重，货币资金的管理会计岗位不仅要求相关的专业知识作为开展工作的基础，更重要的是要具有职业道德，能以公正的心态参与到实际工作当中去，企业应当首选这类人提拔到资金管理岗位，保证货币资金管理的安全性和有效性；其次，建立健全相关的激励机制和考核制度，给与会计财务人员的肯定，保证在工作中的积极性；最后，加强相关的知识培养，社会在进步，知识在更新，只有跟紧步伐才能更好地为企业服务。

2.建立健全货币资金内部控制制度

建立健全货币资金的内部控制制度，从根本上对相关工作人员进行约束和监督，并将货币资金内部控制制度工作最为企业发展的一项重点工作来抓，让企业内部明确自己的分工和各自实行的职能，保障企业的长久发展。

（1）建立不相容职务岗位分离制度。在企业当中，如果由一个人担任多个职务，就会因为繁琐的工作而增加工作当中的误差以及通过职务之便进行徇私舞弊，会增加资产损失的概率。所以对于企业来说建立不相容职务的岗位分离制度是有必要的，能通过互相的监督制衡，减少公司资产的损失。

（2）建立健全监督机制。企业的各项制度都是为了企业能获得更好的发展前景，尤其是企业的内部控制制度。为了能让内部控制制度落到实处，企业应当设立相应的监督机构，对其他部门进行监管抽查。监管的内容可以参考曾经在企业运营过程当中出现的问题针对性的进行监管，不脱离货币资金内部控制制度的大方向，推动货币资金内部控制的完善。

（3）建立货币资金预算管理制度。我们在做一件事情时都会提前计划好，何况是企业。对于企业来讲，要管理好货币资金的途径多种多样，但毫无疑问有计划性的管理货币资金效果更好。因此企业要结合自身的发展经营情况，建立符合自身的货币资金预算制度，提前将资金的用途进行一个大概的分析。良好的资金预算管理制度能让企业领导及时了解资金的走向，从而能对资金进行合理有效的安排，有利于存进企业的发展。

3.有效利用现代化的技术手段

互联网的高速发展也促进了相关产业的发展，就单从企业会计来说，在互联网的大背景之下，计算机技术逐渐成熟，各类财务软件如雨后春笋般兴起。例如金蝶国际软件集团旗下的金蝶系列财务软件和用友集团推出的用友财务软件等等，这些软件都能满足企业在会计工作方面的多项需求。而企业也逐渐从众多财务软件当中选取了自身合适的软件进行办公，极大的提高了效率还减少了误差。因此企业应当充分运用科技发展的产物，来帮助自己完善货币资金的内部控制。

4.优化货币资金内部控制环境

优化货币资金内部的控制环境要从企业的参与者入手。一方面是企业的领导高层，要严格要求自己，不能通过自身的权利对底下员工进行施压，从而进行谋私满足自身需求；另一方面是参与会计工作和审计工作的工作人员，要恪尽职守，不忘自己的职业道德，发现问题要及时上报。只有严肃了参与者，才能从根本上保证货币资金的内部控制环境。

五、结语

总的来讲，企业在发展过程当中必须将货币资金的管理和控制作为一项重点工作来抓。尤其是企业货币资金的内部控制制度必须完善，才能保障企业在经营过程当中出现不必要的经济损失，维护企业的利益。此外，企业的领导高层也要端正态度，明确货币资金管理制度的完善不是短时间内就能完成，是需要社会各界的共同帮助之下才会有的成果。

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[4]张荣海.风险管理视角下企业货币资金内部控制研究[J].财会通讯，2011（35）.

作者简介：蔡小雨（1994.08- ），女，汉，安徽省濉溪县，本科在读，长江师范学院，专业：财务管理