基于平衡计分卡在烟草行业绩效考核中的应用研究

范少璇　李欣然

摘要：伴随社会生产力的疾速发展，管理会计在绩效考核中的应用业已成为企业考核的核心。特别是依靠国家决策，专卖专营之下的烟草行业，若想在可持续发展道路上走下去，构建科学的、有效的绩效考核体系就非常重要的。而管理会计在绩效考核的应用又对烟草行业实现战略目标起着承上启下的作用。本文探讨了管理会计在烟草行业绩效考核中的现状、应用框架分析，并提出了管理会计在绩效考核中基于平衡计分卡的构想。

关键词：平衡计分卡；烟草行业；绩效考核

管理会计，又叫做“内部报告会计”，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，通过一系列的专门方法，利用财务会计资料、统计资料及其他有关资料进行归集、计算、对比和分析，为企业管理提供各种信息，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一种管理活动。其中对绩效考核的作用，主要体现在企业的预算执行情况分析、人员绩效考核和评价，成本考核评价等多方面。通过对管理会计的功能评价和绩效评价体系战略目标，可以形成一个激励约束，确保企业实现在同一时间的短期目标与长期目标并驾齐驱，达到企业价值最大化。

1.管理会计在烟草行业绩效考核中的应用

（一）管理会计在烟草行业的特点

我国烟草消费居于世界前列，烟叶产量突破世界总量的三分之一，烟草行业对国内经济起到举足轻重的关键作用。管理会计更是对烟草企业预测、决策、考核具有重大影响。我国烟草行业管理会计的特点，是立足行业法规，尤其是立足烟草行业法规制定相应的管理模式，所以管理会计在行业的应用要在国家决策和专卖专营的特点下最大效果的发挥职能作用。在内容上，着重展望未来，继而评价现实情况。在内容上，侧重于面向未来，评价现在。在核算方法上，管理会计要根据管理者的需求，在遵循行业特殊政策的前提下，工作中灵活的应用预测分析，业绩评价、成本考核等现代管理理论；在行为影响上，以过程为导向，不光重结果，也强调内过程，调动个人主动性及踊跃性。

（二）管理会计在绩效考核中的职能

烟草行业管理会计职能主要是：预测、决策和考核。而绩效考核是管理会计重中之重。它是对实际的经营业绩进行考核测评，并为下一会计期间积累资料。管理会计对烟草行业绩效考核的作用，表现于分析企业单位责任预算执行情况、绩效考核和评价各责任单位，找出问题症结，落实责任，明晰奖惩制度，理顺分配关系。管理会计在绩效考评工作中的应用，不仅仅能提高烟草行业考核效率，更能激发行业员工的活力。对烟草行业“卷烟上水平”这一伟大战略任务的实现起着关键性作用。

（三）烟草行业绩效考核模式的不足

自2001年国家烟草专卖局基于《国有资本金绩效评价》的基础，提出一套新的绩效考核模式，即《烟草企业经济运行质量及效益评价模式》后，大部分烟草企业结合企业自身的指标一直沿用该模式。《烟草企业经济运行质量及效益评价模式》分别立足工业企业和商业企业，通过十大评级指标，以权重及比例对各个地区和企业的绩效考核情况进行计算，然后进行横向和纵向的比较，最终确定考核结果。虽然这一绩效考核方法有效的避免了只使用财务指标进行考核的情况，但是还是保留一定缺陷的，验证于下列方面：

（1）部门的指标单一：企业绩效考核的指标，只涉及财务方面，了解的财务信息和财务结果滞后，不能在工作过程中对目标的正确性做出评价并及时修正，造成了资源在一定程度上的浪费。

（2）缺乏具体、科学的考核体系，主观因素影响太大。企业领导虽然对绩效考核给予了一定的重视，每月、每季度、每年对员工的各项指标进行绩效考核，但这项考核主要采取了主观打分的考核形式，是由领导和同事打分来完成的，多数是凭自身的直观感觉，很难做到客观的评价，而且在打分的时候也没有对考评者进行有效的监督。这样在进行考核是就会使员工有“干好干坏一个样”的想法。

（3）考核办法单一。考核时多数企业只对部门进行考核，没有将考评落实到个人身上，这样会出现只为考评而考评的效果，且无法有效调动员工的积极性。

（4）考核结果没有进行反馈。虽然在烟草绩效考核中涉及到对绩效考核结果要进行反馈，但大多数烟草企业对考核结果没有进行充分的应用，缺乏发聩机制，难以获得预想的考核效果。

2.烟草行业运用管理会计实施绩效考核的基本框架

（一）管理会计在成本控制考核中的应用

成本控制，立足于预估的一定时期内所要达到的成本管理目标，成本控制主体在本职能力下，于成本耗费发生前与成本控制进行中，对各种影响成本的因素及条件采取合适的预防调解措施，以确保先前预定目标实现的管理行为。如今，节约成本已成为一种追求社会整体效益、追求可持续发展的社会运动。成本控制更是烟草行业经营的基本原则。应用管理会计提高成本控制精细化水平的主要方式有：第一，要确定成本开支范围、标准、计算方法；第二，规范奖惩制度，绩效奖励与节约成本者，对超标主体也要有责任标准。第三，做好成本的归集和分配工作；第四，部门、车间、员工，责任到岗，制定岗位目标计划。通过成本的精细化管理，可以更准确的评价生产车间，产品的经营业绩，为绩效考评提供准确的财务数据。

（二）管理会计在人员绩效考核的应用

目标考核法与关键业绩指标法相结合，被烟草行业大部分企业所应用。关键业绩指标法作为考核方法之一被企业广泛应用。关键业绩指标法立足“二八原则”的考核原理，该理论认为烟草企业内“80%的绩效源于20%的主要员工创造的，80%的工作是由20%的关键行为完成的，80%的工作绩效是受到20%的关键因素影响的。”所以，严控20%的关键因素，辅助以指标考核就可以完善对烟草企业人员的考核。对于烟草企业而言，提炼改变工作业绩的80%的20%的关键指标，辅助以建立考核对象的目标工作和考核标准；之后以此类推，逐层分解，并将指标任务分配到各个层级。部门不同，目标工作与指标也会大相径庭，甚至指标比重也会有所差异。不过，总的原则却是不变的，考核指标具体下分为考核指标和业务指标两类。例如，销售部门考核指标占总评分权重为15%，业务指标占总评分权重的85%，而财务部门的考核指标占总评分权重的20%，业务指标占总评分权重的80%。绩效考核主要针对三方面来考核：第一是绩效评价；第二是薪酬分配；第三是激励手段。由此可以看出管理会计在人本管理方面具有突出的作用。使烟草企业极大限度地实现人力、物力以及财力的优化配置，提升了人力资源的有效利用。

（三）管理会计在预算考核中的应用

烟草行业利用管理会计工具，提高预算管理水准。通过对预算事前、事中和事后活动进行预测、分析、评价、考核，增强预算执行约束力，提升财政资金使用效益，构建了“自上而下”的预算管理框架和预算程序。充分按照预算登记收入，划拨支出，各部门也登记到具体科目。管理会计帮助细化了预算的项目，将预算按其功能分为两类：第一是针对企业支出的作用，提出“干什么”的问题：第二是面向经济性质分类，挑明收入的来源及为支出使用提供帮助。细分预算项目，使企业更加清晰“哪里来的钱、花哪里去、花钱做什么以及钱是怎么花的”，提升了预算的阳光透明公正性，有助于预算绩效考核收集信息。

3.运用平衡计分卡构建烟草行业绩效考核模式

当前，我国迎来了经济增长的“新常态”，伴随市场经济体制的建立、自由贸易开始传播、各国加深反垄断的意向，中国烟草企业的发展受到了巨大的压力和挑战。在这样严峻的形势下，希冀确保企业战略目标实现，必须要致力于自身的发展和改革，尤其是绩效考核的改进。平衡计分卡作为一种绩效管理工具，基于成本会计，集合管理会计与经营决策以及企业发展战略三者，寻找相关性，从而协调会计职能与企业价值增值。通过内部经营流程、、财务、客户这四个不同的视角关注企业的业绩。

（一）财务层面

企业利用财务性的业绩指标，能综合了解企业业绩情况。它是平衡计分卡不可或缺的一部分，其它指标的实施都是为财务层面的指标来服务的。传统的财务指标如：净资产收益率、资产负债率、应收账款周转率等，会准确的衡量企业资产利用率，为企业管理者的决策也作出贡献。然而烟草企业不能完全依靠传统的指标进行考核，运用平衡计分卡，可以把在成本中所关注的问题作为新的考核的指标，如：企业通过QC小组所发布的新的质量控制方法，改进了生产过程中的不足，减少了浪费、提高了产品的质量，在一定的程度上降低了材料的消耗，提高了生产效率。这一项可以作为“质量控制对成本降低贡献率”的指标来考核。这样做不仅控制了生产成本，考核机制也会激发员工的创造性，会为降低消耗、提高产品质量建言献策。烟草企业还可以通过设置“成本费用预算达成率”指标考核企业的成本费用，不仅有效的控制了成本预算，还对成本费用的执行部门进行了考核，提高了生产效率。对于优化产品结构、增加企业利润来说，销售收入、单箱销售收入、单箱利润率、产品周转率这些指标的考核也是不可缺少的。

（二）顾客层面

平衡计分卡的面向客户主要是指企业要确定有助于战略目标实现的目标顾客和目标市场。顾客层面的指标可以反映出企业对目标市场及顾客对象需求变化的敏感程度。在实际工作中，我们要结合烟草企业自身的实际情况对指标进行选择，如顾客满意度、市场份额、品牌的认知度等。顾客对卷烟品牌满意，对卷烟质量满意，卷烟品牌市场认知度也就提高了，所占的市场份额也会增加，这将会形成一个良性循环。在平衡计分卡中，将顾客满意度通过“重要顾客满意度”、“既有顾客保持率”、“新客户增加率”3个指标来评价。“既有客户保持率”对于烟草工业企业来说是要求加强与有协作的烟草公司的联系，而对于商业企业来说是保留对现有商铺供货和终端顾客，让他们的需求得到满足，从而提升满意度。在提高“现有顾客保持率”的情况下，还要积极地寻找潜在客户，做好市场的拓展和销售工作。当顾客的满意度增加时，就会为企业带来更高的价值，如：对品牌的市场认知度提高，顾客在购买过程中，只会选择他认可的某一品牌的卷烟。而且我们还要关注对新产品的研发，只有不断地创新，不断地研发，品牌才不会被烟草市场所淘汰。

（三）内部经营流程层面

平衡计分卡突出企业内部运营状况的一个层面是内部经营流程，它是平衡计分卡与传统的绩效考核系统最显著的区别之一。Nonn和Kaplan将企业的内部流程归集为三个方面：即对过程进行创新、经营、售后服务。创新过程可以通过“新产品的收入占总收入的比重”、“开发新产品所需要的时间”等指标来衡量。烟草企业将发展自有品牌、研发细支卷烟，优化企业的品牌结构作为企业现阶段的战略目标，那么，在平衡计分卡的内部经营流程层面以企业的“自有品牌占全部产品的比率”和“新产品的销售收入占总收入的比值”这两个指标来考核相关部门，衡量这一战略目标是否实现是最合适的。经营过程主要通过内部运营效率，提高人员的劳动生产率。售后服务过程集合了处理问题产品、客户付款管理等，“规定问题产品处理所使用的时间”可作为绩效考核指标之一，这样改善了企业解决问题产品不及时的情况，也在一定程度上保持了既有的客户群。由于烟草的易燃性，烟草行业的安全生产与销售也是不容忽视的，将“安全生产无事故率”作为指标来考核，成为企业安全生产的必要条件。

（四）学习与成长层面

学习与成长层面面向未来，以未来投资作为重要方向。烟草企业在以自身的实际情况制定考核指标时，要针对基础设施情况进行充分的了解。在平衡计分卡中，学习与成长就是为解决“我们是否在进步？”而产生的指标。Kaplan和Nortn通过实践中探寻不同类型企业在平衡计分卡使用中的经验，明确了员工能力、激励、授权、信息系统能力和目标绑定。利用“员工能力考核”这一指标可以确定员工的能力，通过组织培训、加强激励机制，提升烟草企业员工的工作能力和整体素质：借助“信息系统运行率”考核指标，发现信息系统目前所出现的问题和缺陷，为了弥补差距和缺陷，就要求烟草企业注重更新软件，完善信息技术及系统的构建，信息化爆炸的今天，烟草行业信息化迫在眉睫。通过对“员工意见采纳率”的考核提高企业对职工意见的重视，调动员工的生产积极性，从而大幅度的提升员工的满意程度。

4.结语

管理会计在绩效考核体系中应用是企业考核水平高低的决定因素，其在烟草行业考核中具有非常重要的意义。第一，从管理会计角度，将实现烟草行业可持续发展，不断提升核心竞争力作为绩效考核的重点，这有利于烟草企业对一定阶段经营管理状况和战略执行的检验和价值判断：第二，有利于建立绩效考核体系。借助不断发展的管理会计理论，提高烟草行业绩效考核指标数据的准确性、一致陛，更好地实现绩效考核的动态管理。

本文基于对烟草行业绩效考核现状的分析，旨在将企业战略转化成可以考核的业绩指标，提出在绩效管理中运用平衡计分卡，将企业的长期发展目标与短期发展目标相结合，为那些与烟草企业所处相同情况的企业绩效考核提供了重要的参考和解决方案。伴随着时代的脚步，烟草行业会逐渐迎来新的环境、新的问题。同时，好的解决思路和方法会层出不穷。以开放的心态，坦然接受新的事物，并加以利用，来促进烟草行业绩效考核的科学性。