民口重大专项财务验收策略研究

文/谢　晶



民口重大专项财务验收策略研究

文/谢晶

摘要：本文首先结合国家出台的专项资金验收管理办法，对其财务验收相关内容和办法进行了简单的阐述，进而分析在验收过程中，需要工作人员切实掌握的重点，同时深入研究民口重大专项财务验收工作出现的各类问题，最后就相关问题提出了对应的解决方案。

关键词：民口重大专项；财务验收；策略

民口重大专项课题实施目的，在于完成国家既定目标，借助核心技术的拓展以及资源的集中，在规定的时间内实现重大项目、战略产品、关键性技术的研究，在国家科技发展进程中占据极为重要的地位，可以极大的提升国家的独立创新力，有利于推动创新性国家的构建。2006年国务院发布《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）》确定了16个重大专项，涉及信息、生物等战略产业领域，能源资源环境和人民健康等重大紧迫问题，以及军民两用技术和国防技术。近年来，随着这些领域相关项目（课题）的结题，财务验收过程中发现了较多专项资金使用的问题，对项目（课题）顺利通过最终验收造成了较大的影响，因此项目（课题）承担单位必须重视专项财务管理工作的加强，尤其是财务验收工作。

一、民口重大专项财务验收管理制度出台背景

这些年来，在民口重大专项研发方面，国家加大投资力度，在此情况下，重大专项财务管理也面临更加严格的要求。为了确保民口重大专项财务验收效率，使得该项工作更加规范、合理、公平，按照专项经费管理暂行办法、规定以及财务管理规章制度，按照我国专项管理的特点，财政部门颁布了民口重大专项财务相关验收方法、预算调整补充以及国家财政管理规章制度，以此为相关财务验收工作奠定相应的基础，提供制度保障，使得具体的验收工作可以有序展开，进而更好的推进课题验收工作［1］。在此基础上，各主管部门就各领域重大专项制定了一系列具体的实施细则和通知要求（如为大型先进压水堆及高温气冷堆核电站重大专项（以下简称核电专项）制定了《核电重大专项项目（课题）验收管理制度（试行）》、《加强核电重大专项验收管理的补充通知》等制度），以进一步规范各领域重大专项的验收工作。但从以往的验收情况分析，专项资金运用中依然面临各种问题，必须对经费相关的预算编制、具体的应用、费用管理存在的问题进行解决，强化专项财务验收工作。

二、财务验收的方式和内容

财务验收使用的方式是现场以及非现场，或二者联合的验收方式［2］。牵头单位应当根据实际状况选择适合的验收办法。其一，现场验收，基本是进入课题负担单位的工作现场对项目有关的会计单据、财务材料进行检查，现场采纳相关汇报等，提出相关财务验收看法［3］。其二，非现场验收。则是组织听取非现场汇报、查询文件、询问相关人员等财务验收工作，提出相关财务验收观点［4］。针对需要进行现场核查的资料，应当派遣相关人士去现场查询有关资料。

财务验收涉及到的重要内容：财务管理制度实施状况、资金拨付以及执行状况、会计计算以及财务数据状况、费用支付项目合规性、预算落实状况以及资金管理状况等［5］。

财务管理制度落实状况涵盖：资产、合同、预算、经费、政府购置、审批等方面的管理制度实施状况和内控制度执行的状况［6］。

资金就位和执行状况涵盖：中央财政资金、地方配置资金、单位自行筹集的资金以及其他来源资金的就位状况，以及根据预算核准以及任务书有关规定对项目负责单位拨款情况等［7］。

会计计算以及财务情况含有：根据专项资金管理要求设置特设账户，同时独立进行财务核算有关状况，会计计算自身的精准性、合理性，财务数据的可靠性和会计档案管理状况等［8］。

支付项目合规性设计的内容有：落实我国财政章程以及重大项目经费管理要求涉及的资金支付标准和范畴的状况，支付的目标关联性、政策契合性、经济适应性和资金利用产生的效益等情况。

预算落实状况主要涉及：根据财政预算管理要求，合同中相关任务要求以及课题发展状况，根据相关流程以及职权对预算调整状况，和各种费用结余状况等。

资产管理状况主要涉及：资产采购、入账、运用以及处理状况，资产信息公开分享状况，无形资产管理状况等。

在对财务进行验收时，存在暂行办法中有关规定的八类状况之一，必须要求其限期进行修正，进而再对财务实施验收。

财务验收评估使用的方法为定量结合定性的办法。根据有关验收内容、指标以及评估标准以及分值，形成财务验收最后的分数，与此同时就出现的相关问题给出整改看法。

三、民口重大专项财务验收应当把握的重点

（一）应当以预算执行验收为前提

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现阶段，民口重大专项项目开展大都由前补助财政支持形式。前补助形式指的是项目立项之后进行预算核算和确定，同时根据项目落实的情况进行经费的拨付的形式。根据《民口科技重大专项资金管理暂行办法》的相关内容，项目的预算通常不得进行调整，若确须调整应履行相应报批和报备程序。因此项目承担单位必须对预算加强管理和制约，应当根据批准的预算进行专项经费的使用，预算执行和控制在经费使用和管理的过程中发挥着重要的基础性作用。也因此，重大专项财务验收的一大重点就是以预算执行验收为基础前提的，验收专家在审查课题具体经费支出，是否同我国有关财经制度，以及重大专项资金管理规定相吻合的同时，将对课题经费支出的预算执行情况，是否依据任务合同书的要求开展，进行重点审查，着重审查其预算执行情况，是否符合课题预算书所涉及的相关内容，杜绝使用专项经费为与本项目（课题）无关的其他活动买单，诸如罚款、赞助、捐款等，严禁以任何方式变相谋取私利。

（二）应以经费支出验收为重点

重大专项费用支出范畴涉及项目（课题）执行过程（涵盖研发、试验等中间环节）的所有环节，包括和课题具有直接联系的比如材料费用、测验加工费用等多项直接费用，以及不能列支在直接费用中的间接支出。但并非所有支出都允许以财政经费列支，《民口科技重大专项资金管理暂行办法》明确规定了允许列支的科目范围和要求，涉及内容比较复杂，由此加大了课题费用管理的难度，这也是财务验收工作的重要活动。财务验收时，将对支付单据的真实性进行重点审查，同时按照相关规定对支出科目是否同相关政策相符、是否具有一定的经济合理性进行判断，尤其是着重审核费用支出是否符合暂行办法所涉及的范围及标准，是否有出现超预算、超范畴、超标准支出的现象。

四、重大专项财务验收过程中存在的问题

（一）对国家相关验收制度研究不深入，验收依据不充分

各领域重大专项验收程序在时间上都有较为严格的要求，以核电专项为例，按照《核电重大专项项目（课题）验收管理制度（试行）》相关要求，凡经批准列入核电专项管理的项目（课题），在计划目标、任务完成后，均应进行验收，项目（课题）验收工作原则上应在任务合同到期后6个月内完成。不能按期完成目标任务的，应在任务合同到期前至少3个月提出延期申请。项目（课题）预验收阶段需由，财政部确定的具有民口科技重大专项财务验收审计资格的会计师事务所，进行财务审计并出具财务审计报告。此外，若涉及资金垫支和归垫事项的，应按照财政部《关于加强和规范民口科技重大专项资金垫付》要求完成垫支及归垫手续；涉及预算变更的，应按照《民口科技重大专项资金管理暂行办法》以及《财政部关于民口科技重大专项项目（课题）预算调整规定的补充通知》相关要求，履行预算调整程序。可以看出上述验收所涉及的相关时间节点环环相扣，各项流程必须完成，在验收时方可作为财务验收专家的审查依据，各环节程序文件缺一不可，项目（课题）承担单位要做好妥善安排，避免验收风险。

（二）对验收流程不熟悉，验收资料准备不充分

财务验收资料应包括：1.课题任务合同书、预算书和财政部其他有关课题的预算调整等批复文件；2.会计师事务所课题结题财务审计报告；3.课题财务验收申请书，课题财务收支执行情况报告；4.会计明细帐及凭证复印件，包括设备材料等出入库单、验收报告、劳务合同、会议通知等经费支出相关的支持性资料；5.课题所执行的相关财经制度和管理规定；6.联合单位工作协议和资金拨付落实文件；7.大额支出合同以及定价等商务审批流程；8.资产管理相关台账及盘点表；9.预算执行差异情况说明及对比表；10.应付未付款项相关证据资料及预计后续支出计划；11.其他有助于专家做出有利判断的支持性资料。

（三）预算执行和预算批复偏差较大，财务验收难度大

项目涉及的立项审批任务以及预算书是针对重大专项财务进行审批重要的根据。但是就立项程序分析，负责课题的机关从开始的预算申报再到后来的立项批准经过较长的时间，单位在最初获得的预算以及任务书有的仅仅是最初较为简单的规划，在项目具体的操作中，同预算书实际内部完成一致显然是不切实际的。比如，有关课题会议费用的支付，在具体的操作中，也许会因为课题任务逐步完成，课题逐步结束，与会人数也会随之减少，开会频数也会渐渐降低、会议地址变更建设等，这种种的变动都会引起实际的会议费用出现较大的改动，也就使得执行同预算之间出现了偏差。加之课题立项同预算数据没有和财务机关进行有机联系。在具体的工作中，负责课题的单位并没有同经费管理归入财务管理机制中，科技计划在财务管理机制外进行运行，使得财务管理无法真实、全面的发挥其反映职能，项目经费的运行的事前、事中、事后监督不到位。

（四）经费支出相关手续不完整，经费支出支持性资料提供不充分或不符合规定

为了验证课题经费列支的真实性，课题承担单位应当出具经费支出的原始凭证以及依据。假如原始凭证存在问题，相关支出将不会被财务验收专家所认可。部分课题负责单位在对材料涉及的经费列支时，用购买材料入库单据取代领取材料的单据作为经费开支，没有通过单位内部审核直接购进的大量材料，其中化验加工费用所出具的原始凭证只给出发票，没有出具任何测试过程中涉及的相关服务合同、测验记录以及结果报告之类的，出差之前没有办理相关申请手续，部分部门甚至还将别的课题涉及的专利以及维护费用列支在该项目的专利费用中，出差办理的事务同研究的课题不存在联系等。以上种种财务验收出现的诸多弊端，一方面表现出单位内控流程缺乏严格的管理，另一方面说明了课题负责的单位在对重大专项财务进行管理的过程没有安装相关的制度进行。

（五）会计核算不规范，未进行单独核算

暂行办法相关中对重大专项课题的财务验收做出规定，其中第三十九条中规定，“未对专项经费进行单独核算”不得通过财务验收，从这一项规定中我们不难看出，是否做到“单独核算”已成为课题财务验收能否通过的重要条件。在验收重大专项的过程中，有些单位没有按照规定进行专项资金独立核算，有些单位则无法做到中央财政资金、地方配套资金、自筹资金的规范核算，尤其是对单位自行筹集的资金以及地方配套资金无法进行独立核算。上述种种问题一旦财务专家其性质进行确定，那就也属于财务验收八不验的范畴中，也必将加大项目验收的困难。

（六）资金使用不规范，专款专用流于形式

由于重大专项的资金来源包括了中央财政资金、地方财政资金、单位自筹资金以及从其他渠道获得的资金，各渠道资金共同支撑、相互配合，组成了重大专项的资金保证。但就整个课题而言，这几类不同渠道的资金有其各自不同的用途及使用规定，不应混为一谈。如其中的中央财政资金，除按规定的用途使用外，还必须做到课题资金收支通过特设账户核算。而在实际操作中，往往忽视了这项规定，存在着将专项资金到达特设账户后转入自有资金账户、自有资金账户存在转入特设账户或未执行预算书规定各类资金混用等情况，违反了专款专用的原则，给财务验收埋下了隐患。此外，很多单位在财政资金到位前使用自有资金进行垫支，未按照财政部规定的资金垫支，以及归垫的相关规定履行相关程序，也会导致财务验收无法通过的情况。

五、重大专项财务验收相关策略

重大专项最终验收的结果取决于项目（课题）整个执行过程，在立项时要提前策划，在执行中要严格控制，在验收前要充分准备。

（一）提高预算编制准确性与合理性，加强预算执行力度

在过去，重大专项涉及的预算编制通常因为时间问题，缺乏足够的时间展开立项调查，进行合理认证，通常仅根据课题参与人员自身的经验编写相关支出预算，而单位财务人员并不负责相关预算编制工作，这样使得编制出的预算方案缺乏科学、合理性，使得预算执行结果根本无法同预算保持一致，甚至无法执行。所以，在组织预算编制的过程中，应当发动单位内部的财务工作者参与进来，项目（课题）开展之前必须积极组织立项调研工作，对其可行性进行反复论证，进而结合调研结果编写合理的预算书，由此可以显著缩小执行结果同预算之间的差距。此外，项目（课题）承担单位应加强预算的执行力度，及时跟踪预算执行情况，做到事前、事中、事后控制，让预算执行可控在控。

（二）努力学习和掌握重大专项管理制度，加强内控制度的执行与管理

对于重大专项资金的管理与验收管理，国家已经有明确和成熟规章制度体系，项目（课题）承担单位必须加强对相关管理制度的学习，积极组织相关经济法律法规的教育和培训工作，从而提升的财务人员、科研人员以及课题参与人员的法律意识，增强相关工作人员科研责任意识，使其充分了解专项费用详细的运用规定，确保经费使用、财务验收工作严格按照相关流程和规定进行。

此外，重大专项的实施涉及课题研究、实验、物资采购、仓储、资源配置、资产管理、档案管理、知识产权应用等多方面内容，项目（课题）承担单位必须制定健全的内控制度，对其内部工作进行合理的分工，同时明确各岗位相应的职权，只有做到项目配合、有效协作才能保证重大专项制度的严格执行，才能保障重大专项这类长周期项目从立项到执行、再到验收不出现任何的偏差。

（三）规范会计核算，对专项经费实行单独核算、专款专用

重大专项经费通常来说，主要来自单位自行筹资的资金、地方配置资金、中央财政资金和其他来源资金，来源较广，面临的情况也相对较为复杂，不同的资金具体的使用也存在不同的要求。项目（课题）承担单位必须根据资金来源单位的需要，联系本身特性，组织强化相关经费的会计核算工作。在具体的核算工作中，财务部门必须为每一个承担的重大专项设置独立的课题编号以及课题代码，按照课题类型、资金来源、支出项目等对相应的费用进行归纳和集中，建立对应明细账，真正做到项目的独立核算。同时，根据资金来源不同，也应当分开进行核算，防止验收过程中无法明确区分来源不同的资金，切实做好专项资金实行独立核算工作。此外，项目（课题）承担单位应建立特设专户，专户负责中央财政资金的收支核算工作。

参考文献：

［1］李会玲.对加强民口科技重大专项财务验收的几点思考［J］.财经界（学术版），2015（06）：148+154.

［2］姚远.企业承担国家民口重大专项课题研发会计核算问题的解决［J］.财经界，2015（12）：98-99.

［3］张玉吉.民口科技重大专项相关财务问题浅析［J］.中国乡镇企业会计，2013，01：85-86.

［4］王江红.浅析如何加强民口科技重大专项资金的财务管理［J］.行政事业资产与财务，2013，02：3-4.

［5］叶仙蓉.对“重大新药创制”科技重大专项的认识和体会［J］.中国新药杂志，2013（06）：632-635.

［6］李红霞.医院使用民口科技重大专项资金的财务处理［J］.行政事业资产与财务，2013，10：178-179.

［7］章建设.探讨民口科技重大专项的财务管理问题［J］.财会学习，2013（09）：59-60.

［8］本刊记者.确保“粮草”安全供给——财政部加强民口科技重大专项资金管理［J］.中国财政，2010（11）：37-39.

（作者单位：国核电站运行服务技术有限公司）