固定资产减值及其应用分析

罗小霞

摘 要：一个企业，不论是它的生产活动还是经营活动都离不开各种有形资产，其中很重要的组成部分就是固定资产。通过固定值产减值，固定资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。本文深入浅出的分析了固定值产减值准备计提业务中的减值金额和时间的判断标准，希望能够帮助完善固定资产减值的会计准则。

关键词：固定资产减值准备；减值判断；可回收金额

据《企业会计准则第8号--资产减值》，计提固定资产减值准备通过这几个步骤：首先，察觉固定资产是不是会在短期内减值。其次，采取适当的方法计提资产减值准备。计提固定资产减值准备的最为关键的步骤就是在资产负债表上检测资产是否减值和确定固定资产的可收回金额。

一、固定资产减值的含义

在我国《企业会计准则第4号--固定资产》中提到，固定资产的特征有以下几条：第一，持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租及经营管理：第二，固定资产使用寿命不低于一个会计年度。固定资产特点如下：第一，其是有形资产。第二，能够长期为企业服务。第三，不是为了投资、销售购入的固定资产。第四，能在未来的时间内未企业创造经济利益。如此得来，固定资产最根本的意义就是为企业带来未来经济利益，当固定资产在预期时间范围内不能为企业带来经济利益的时候，这些固定资产就会被企业从财务报表上剔除，这也就是计提固定资产减值准备的意义所在。

“资产减值”，又名为资产减损，资产减值的本质是企业预计的资产经济利益小于原记账时对未来经济利益的确认值，即资产的可收回金额低于其账面价值。企业在买进固定资产的时候，固定资产的成本就等价于它在使用期间能够为企业带来的经济效益，其账面价值应该基本等价于企业购买的时候所预计到的可收回价值。随着时间的推进，固定资产会在一定程度上发生资产减值，出现固定资产历史成本大于可回收金额的局面，当企业的固定资产账面价值大于固定资产将来可以预计到的产生的经济利益的时候，会计账面就会反映出这一固定资产的减值情况。当固定资产的可收回金额低于其账面价值的时候，应将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，并且计提资产减值准备。这样，企业当期确认的减值损失表现在企业的利润表中，集体的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，在资产负债表里，保证企业资产价值，避免利润增长不实，客观实际地反映企业当前的财务状况。

二、固定资产减值和固定资产折旧的区别

在大部分人的意识中，认为固定资产折旧就是固定资产减值，认为固定资产折旧科目不仅考虑到了固定资产在使用过程中的有形损耗（长时间使用引起的磨损所带来的自然损耗）而且兼顾了固定资产的无形损耗（随着技术发展、消费者爱好的不确定性和企业经营规模扩张等因素造成的的损耗）。固定资产折旧方法有很多，其中最为普遍的就是加速折旧法，其在一定程度上考虑到了固定资产减值，但是不够周密。固定资产折旧指的是在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧作为一种分配过程将固定资产在使用过程中发生的价值转移在商品销售过程中的补偿。

资产减值是每隔一段时间企业会对固定资产在未来能够创造的经济价值进行预测，将预测值和固定资产的账面价值相比，当预测值低于账面价值的时候，企业就会计提固定资产减值准备。固定资产减值是企业的外部和内部因素降低了固定资产的价值，并不是企业的经营活动影响了固定资产的价值。所以固定资产减值和固定资产折旧在原理上是截然不同的，在会计处理上也是不能混淆的甚至取代的。

三、可收回金额的正确计量应用难点

计提固定资产减值准备首要工作是确定固定资产的可收回金额，可收回金额由固定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值确定的，这两者中间比较高的那一个作为可收回金额。所以说确定固定资产的可回收金额的关键在于以下两点：首先，准确得出固定资产的公允价值。其次，得到固定资产预计未来现金流量准确的现值。以上两个关键步骤就是计提固定资产减值准备的关键之处。

1.公允价值的应用难点

据《企业会计准则第8号--资产减值》中的第八条规定资产公允价值由公平交易中销售协议价格和资产的市场价格决定。就固定资产而言，只有在活跃的成熟的市场条件下，才能得到精准的以上两个数据。反观现今市场，固定资产市场不发达，生产资料市场不完善，企业能够给出的价格并不能全面、准确的反映固定资产的价值，仅能获取少部分固定资产的公允价值。这并不符合国际财务报告的理论基础--成熟市场经济环境。会计准则只提出了会计实务的规范，在实际应用过程中已有的规定并不能发挥决定性的作用，企业会计人员的专业能力更是占据了很大的比重，很大程度上取决于会计人员的决断能力。

2.未来现金流量限制的应用难点

资产预计未来薪金流量的现值，应根据资产在持续使用过程中及最终处置所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。由此看出，预计资产未来现金流量的现值主要考虑三点：资产的预计未来现金流量，资产的使用寿命，折现率。

（1）固定资产未来新金流量的预计

估计固定资产未来现金流量的现值以固定资产的未来现金流量为基础展开工作。企业管理层应有理有据的理性估计资产剩余使用寿命内整体经济情况，根据企业管理层批准的最新财务预算或预测数据，对资产未来现金流量进行估计。但是，为了实现数据的可靠和易操作，建立在该预算或预测基础上的预计现金流量的年限一般选择为5年，如果管理层认为更长时间的大数据更适合，也可以选择更长时间的数据。预计资产未来新金流量的主要内容有：第一，资产持续使用过程中预计发生的现金流入。第二，为实现资产持续使用过程中引起的现金流入所需的预计现金流出。第三，固定资产不能继续被企业使用时，处置固定资产收付的净现金流量。如要准确的完成以上工作，第一，以一系列的假设和估计为基础。第二，企业管理层要严格把控现金流量。在现在的市场和企业的发展情况下，这是一项不能轻而易举完成的任务。

（2）折现率的预计

折现率指的是未来有限期预期收益折算成现值的比率。预估资产未来现金流量现值所用到的折现率是企业在购置或投资资产的时候的必要报酬率，它反映了当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。需要一提的是，为了与资产未来现金流量的估计基础保持一致，估计折现率的基础必须是税前的。企业管理层应用资产市场利率估计折现率。企业加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率调整得到的替代利率可以在没有办法得到资产市场利率的时候用来估计折现率。与资产预计现金流量联系密切的风险在企业预估过程中也应给予一定的关注，例如，特殊风险、政治风险、货币风险、价格风险。

（3）资产未来现金流量现值的预计

资产未来现金流量现值只需要把预计未来现金流量按照折现率在预计的时间里进行折现可得。

四、资产组认定的应用难点

确认该资产组的有没有独立产生现金流入是认定资产组最重要的一项。能够不依赖于其他部门创造收入，或是其创造的收入绝大部分都不依赖其他的部门，并属于可认定的最小资产组合，一般情况下，一个企业中的生产线、营业网点、业务部门等可以认为是一个资产组。认定资产组还要考虑企业高管层对生产经营活动的管理及监控方法，还有处置、使用资产的决定方法。例如，XX餐具制造集团，有四个工厂，分别生产盘子、刀叉、炉具、筷子。这些工厂在管理、考核等方面相互独立，这样的话，每一个工厂都是一个资产组。炉具厂有两个生产车间，1号车间仅生产炉具配件，2号车间专门完成组装和包装，工厂对这两个车间的资产使用、处置决策是一体的，这样的话，这两个车间是一个资产组。在这样的资产组判断标准下，同一行业下的不同企业的资产组划分不尽相同，造成了企业会计信息的不对等，不可比。

五、应对策略

1.建立健全固定资产减值的内部控制制度

企业准确的只想固定资产减值政策需要一个透明的内部环境，这要求企业完善对固定资产减值准备计提和处理损失的内部控制。固定资产减值的内部控制能够很大程度上消除固定资产减值准备在计提中的随意性，在固定资产减值准备计提中要将测算、审核、审批这三个关键控制点分离，测算出来的数据在企业内部有关部门审核批准后才能根据减值准备额的大小实行分级审批。在整个固定资产减值准备过程中不论是确认、计量还是记录、披露都要有内部审计监督，这样才能形成良好的内部控制氛围，高效的完成交易授权、职责划分和独立稽核等内部控制过程。

2.提高会计人员的综合素质

会计人员需要判断固定资产是不是出现了资产减值现象、决定固定资产的可收回金额、披露固定资产的减值信息，这些工作的顺利完成都要求会计人员具有很强的职业判断能力和扎实的知识基础。固定资产减值会计中最关键的就是会计人员的职业判断力，其决定了减值会计信息的可信度。会计职业判断能力能够反映一个会计人员是否具有较强的综合素质和扎实的专业功底，会计人员的职业判断能力表现在对会计理论和会计方法掌握熟练，并且对当前就职企业的客观经济环境和企业内部经营状况有全面的了解。因此，企业应定期组织会计人员培训，首先要向企业会计人员普及最新的会计法规和理论。其次，企业的固定资产种类繁杂、数量大，会计人员还应该深入的了解这些固定资产才能得出可观的、准确的判断结果。最后也是最重要的一点，树立企业会计人员正确价值观、道德感。作为管理企业财务的会计人员，会计人员的职业道德最为关键，要保证企业会计信息的真实、可靠性，应当不以个人情感为出发点处理企业经济业务，处理一切业务都应做到客观、公正、实事求是。

就企业而言，为实现会计工作的有效推进，实现企业利益最大化，企业应当改进企业财务管理工作，推动企业会计职能由传统的核算型财务管理向管理型财务管理发展。为实现财务管理的转型，在整个企业内部都要努力，企业要集中自身财务部门人员和外部财务软件开发机构的力量，不断升级更新使用财务管理软件，有利于提高固定资产价值变动信息的准确度，进而更好地观测固定资产的价值变动，及时计提固定资产减值准备。

3.发展资产信息市场和价格市场

计提固定资产减值准备所需做的工程十分庞大，其中涉及了企业自身的固定资产使用状况、固定资产交易市场的价格信息等。各个企业之间对于固定资产的价格评判标准不一，企业内部的资产减值信息只能得到部分投资者的认可。但是在成熟的市场经济下的固定资产市场评价就能得到大部分投资者的认可，企业和投资者也能在市场上得到更全面的固定资产资料。因此，我国应该加快经济改革和经济结构转型，完善我国市场经济体系，推动市场经济体制走向成熟。

4.加强外部监督、检查

在现有的法规、制度下，运用公允价值计量的固定资产操纵利润有很大的可能性。因此，不仅要加强企业内部控制，还要增大外部监督、检查的力度。完善法律法规，加大对违法、违规行为的处罚力度，对上市公司的会计行为予以规范，积极维护国家和公众利益。

六、总结

计提固定资产减值准备是企业日常工作中很重要的一项工作，固定资产减值准备的计提不仅增强了资产要素的可靠性而且实现了会计信息的高质量，企业的会计人员不断学习提升自身的专业素养，为企业蓬勃发展做出积极贡献。

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