试论会计法律责任构建与完善

晏志鹏

摘 要 从事与会计工作有关的人员因违反有关会计法律法规，应承担的法律上的不利后果。会计人员工作实务中会出现会计信息失真、执法环境差等各种违法会计行为，应明确会计承担法律责任的具体情形和种类。

关键词 会计法律责任 会计规范 会计行为

中图分类号：D922.26 文献标识码：A

1会计法律责任的内涵

1.1会计法律责任的定义

会计法律责任就是指从事会计工作有关的单位或自然人，因违反有关会计法律规范所应承担的强制性义务。狭义的会计法律责任是指《会计法》所规定的法律责任形式，比如伪造、变造会计凭证，编制虚假财务会计报告等；而广义的会计法律责任是指单位和个人在实施会计行为时违反会计法律规范所应承担的法律责任，主要包括了承担会计法律责任的前提以及三种具体责任，即民事责任、行政责任和刑事责任。

1.2会计法律责任的具体种类

具体的会计法律责任包括三种，分别是民事责任、行政责任和刑事责任。其中，行政责任是我国会计法律责任的主要部分，行政责任包括行政处罚和行政处分。目前我国对会计造假行为惩罚以承担行政责任为重，具体是以财政部门为主，由审计、税务、银行、证券、保险等多个部门参与共同对会计违法行为追究行政责。刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以进行偷逃税或者贪污、挪用犯罪，给公司财产造成重大损失的情形。民事责任目前在我国的发展还不是很成熟，会计人员对外提供会计信息，由于他只对管理层负责，所以若提供虚假的会计信息而使得外界遭受损失，因为不是出于其自愿，似乎不应该由会计人员来承担相应的民事责任。

2我国会计法律责任中存在的问题

2.1单位负责人对会计法律责任的不明确

根据新《会计法》的规定，单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，但事实上许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在决策者的位置上，认为自己只需要负责作出本单位的重大决策，对会计行为不需要承担法律责任，认为会计工作属于部门工作范畴，疏于对会计工作的管理，使得许多单位内部会计制度不规范、不健全，无法有效地管理和约束会计行为。

2.2会计人员缺乏法律观念不重视监督职能

我国大部分会计人员对法律职责的理解很是有限，不能明确自己的义务和职责，有些会计人员甚至意识不到自己的行为已经违反了相关法律法规。由于会计人员缺乏起码的职业道德和法律知识，在一定程度上影响了会计法律责任的实施和承担。会计人员的基本职能是核算与监督，但事实上在会计工作实务中，会计人员往往只重视核算职能，把大部分工作投入到会计核算中，而忽视了自己作为单位内部监督主体的作用。由于会计人员是对单位管理层负责，其工作要受到管理层的影响，因而会计人员若想真正地实施其监督职责并不容易。

2.3会计法律规范不健全

首先是对承担会计法律责任的主体界定不严密，会计违规行为涉及的责任主体不可能是单一的，而是包括了单位负责人、一般会计人员等很多主体，我国的会计法律法规尚未对这些主体的会计法律责任做出明确的划分，实务中很难确定其各自应承担的责任。其次，对各种违法行为的性质没有可操作的法律解释，如提供虚假财务报告，只规定了其处罚措施，却没有对虚假财务报告定义。另外，会计法律和其他法律之间缺乏协调性，比如《会计法》和《刑法》中对会计违法行为的规定就存在着难以衔接的问题。

3我国会计法律责任完善的建议

3.1加强会计法律责任教育

目前，我国有相当一部分的单位负责人以及会计人员对自己应承担的会计法律责任还不明确，因此政府部门应加强财经法规以及相关法律法规的宣传教育，教育对象的重点是单位负责人和会计工作人员，可以通过会计继续教育、对单位负责人的专门培训以及讲座等方式，使他们认识到会计法律责任的重要性，认识到自己的责任，使其在日常工作中能积极承担自己的法律责任，有意识地防范会计违法行为，充分履行自己的义务和职责。

3.2强化会计监督制度

会计的基本职能是核算与监督，会计活动首先表现为一项管理活动，会计人员在履行其核算职能的同时，必须要重视自己的监督职能。建立健全会计监督机制，不仅可以明确单位负责人的会计责任主体地位，也为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。强化会计监督制度可以从企业、社会以及国家三个入手。企业应该完善其内部控制制度，内控制度是保证企业经营活动顺利进行，保证会计信息真实、合法、完整的一项有效措施。同时，企业还需要加强内部审计，内部审计对健全单位内部控制、差错防弊有重要作用，可以加强对整个单位的会计工作监督作用。社会监督可以通过注册会计师、舆论监督等，而国家监督可以通过在相关管理部门设置专门机构，强化会计监督。

3.3完善会计法律体系

我国现行会计法律规范还存在着诸多缺陷，这在一定程度上也影响到了会计法律责任。首先，会计法律规范要进一步明确会计法律责任主体，以加强各主体对会计法律的认识和履行；其次，应对违法会计行为作出具体的、可实施的解释，便于在实务中的具体执行；第三，整合现有法律资源，理顺相关法律之间的关系，对同一会计行为作出同一的规定。另外，我国会计法律法规对违法会计行为的处罚过于依赖刑事责任和行政责任，对民事责任的规定还不够健全。在对会计法律法规进行修订时，应结合会计工作出现的新情况、新问题，及时研究制定和组织实施新的会计法规，形成较为健全的会计法律法规体系。

参考文献

[1] 陈雄根.《会计法》中的会计法律责任及处罚问题[J].财会月刊，2002.

[2] 兰君.对法律责任的探讨[J].集体经济，2011（22）.