合并商誉相关准则的变化对企业行为的作用及影响

卢胜兰

【摘 要】对于企业而言，商誉是其市场竞争力及实际获利能力的重要影响因素之一。我国目前的合并商誉相关准则发生了一定的变化，这种变化为企业行为产生了一定的影响。本文从合并商誉披露的变化入手，对合并商誉相关准则的变化对企业行为的作用及影响进行研究。

【关键词】合并商誉相关准则；变化；企业行为；作用；影响

一、前言

在合并商誉相关准则变化的背景中，企业行为受到了一定的影响。企业为了保障自身的良性运行和发展，需要结合变化后的合并商誉相关准则做出相应的调整。因此，对其产生的作用和引发的影响进行研究具有一定的现实意义。

二、合并商誉相关准则的变化内容

从总体角度来讲，合并商誉相关准则的变化内容主要包含以下几种：

1.合并商誉披露

原本的准则中并未对企业的合并商誉披露进行规定。在新准则中，将企业合并商誉披露规定为：在附注中披露合并商誉的实际减值情况、金额等。

2.合并商誉确认

在新准则中，企业合并商誉确认方面的变化主要表现为，对于处于非同一控制状态中的企业合并，购买方企业需要将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉。

3.合并商誉计量

合并商誉计量的变化主要包含初始计量及后续计量两方面。就初始计量而言，新准则中规定，若存在负商誉问题，需要通过负债、可辨认净资产等相关数据的计算完成复核操作，如果复核结果显示仍然存在负商誉，则将其记入企业的当期损益中；就后续计量而言，新准则中对商誉的减值测试执行作出了详细规定。

三、合并商誉相关准则的变化对企业行为的作用和影响

就目前情况而言，合并商誉相关准则的变化对企业行为的作用和影响主要表现在以下几方面：

1.企业日常会计核算方面

就企业日常会计核算方面而言，合并商誉相关准则的变化产生的作用和影响主要表现在以下几方面：

（1）职业判断应用频率的增加

与原本的准则相比，变化后的准则将商誉会计核算过程变得更加复杂。由于合并业务市场规范不完善等因素的影响，为了保证商誉计量的准确性等因素，会计人员在处理与合并商誉有关问题的过程中，职业判断的应用频率会发生显著增加。

（2）合并商誉后续管理工作

从长远角度来讲，合并商誉能够实现企业在未来一段时间内经济效益的增加，进而促进企业的良性发展。企业为了实现这一目标，需要加强合并商誉的后续管理，通过合并商誉信息的披露和列报、日常账务管理等工作的重视，实现合并商誉管理质量的提升。

2.企业合并行为方面

就企业的合并行为而言，变化后的合并商誉相关准则产生的作用和影响主要表现在以下几方面：

（1）非现金方式合并成本支付的倾向性

企业在支付合并成本的过程中，与现金支付方式相比，企业通过非现金支付方式的应用，可以结合所需承担债务等因素的确定过程实现对商誉的合理掌控，结合对实际商誉的确定，实现资产负债率降低等目的。因此，当合并商誉相关准则发生变化之后，企业行为逐渐呈现出运用非现金方式进行合并成本支付的倾向。

（2）合并商誉确认积极性的提升

当合并商誉相关准则发生变化之后，企业对合并商誉的确认能够促进自身所获经济利润的增加，并实现市场竞争力的提升。出于上述目的，企业确认商誉合并行为的积极性发生显著提升。

四、企业盈余管理行为方面

原本的会计准则对企业行为的规定具有片面性特点，因此，企业可以通过盈余管理满足自身的利益需求。当合并商誉相关准则发生变化之后，企业原本的盈余管理方式失效，进行对企业的盈余管理行为产生了一定的抑制作用。随着新准则的实施，企业逐渐找出一些新的措施实现盈余管理目的。其措施主要包含以下几种：

1.企业对商誉初始计量的应用

在合并业务会计核算的过程中，被购买方可辨认净资产公允价值的确认属于首要环节。由于我国合并业务交易市场的完善度较低，因此，部分企业通过确定初始计量公允价值这一环节，实现盈余管理目的。企业的这种行为对市场秩序产生了一定的破坏作用。

2.企业对减值测试法的应用

调整后的合并商誉准则对加强了商誉减值测试法的相关规定。由于其应用过程较为复杂，企业在该过程中所使用相关数据的真实性很难被确认。因此，企业通过对其有利数据的提供进行商誉减值测试，进行实现盈余管理目的。除此之外，由于变化后的合并商誉相关准则对商誉减值法的规定增加了会计成本，部分企业为了节约会计成本，私自将商誉减值测试的步骤简化。

五、结论

新的合并商誉相关准则对企业行为产生了一定的作用和影响。在新准则实施的过程中，由于合并商誉能够为企业带来更多的利益，且能够促进企业市场价值的增加，因此企业确认合并商誉的积极性发生显著提升，且对合并商誉后续管理工作更加重视。

参考文熙：

[1]胡悦，徐海峰. 合并商誉相关准则的变化对企业行为的影响[J].会计之友，2013，07：99-102.

[2]張娟. 合并商誉对企业盈利能力影响的实证研究[D].首都经济贸易大学，2012.

[3]高雅. 并购商誉价值相关性及并购商誉影响因素研究[D].北京交通大学，2013.