“营改增”对中小企业的影响及对策探讨

金荣

摘要：四年多的改革试点，证明了“营改增”对经济结构调整起到巨大的撬动作用。然而，由于一些中小企业对“营改增”认识不够，财务管理缺陷，操作失当等原因，未能从中受益，反而出现诸如企业税负增加等问题。为此，文章基于“营改增”试点的经验，分析“营改增”试点对中小企业的负面影响，并提出应从提高认识，转变观念，加强管理，筹划谋略等方面规避不利影响，顺应经济结构调整的新形势，才能从新政策中获益，并得到发展。

关键词：“营改增”；中小企业；影响；对策

作为中国现行税制结构中最重要的两个流转税税种，增值税和营业税几乎涉及中国所有的行业、企业，因此，“营业税改征增值税”（营改增）也成为与全国各行各业息息相关的经济改革的重要部分。营业税改增值税是我国经济转型的一个重要标志，是我国税收制度的重大改革，全面推开“营改增”、加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方发展积极性已成为中国经济发展之必然。

一、“营改增”试点对企业的影响

（一）“营改增”试点无论对税制完善还是产业发展和经济结构调整都起到了积极地促进作用

始于上海的“营改增”试点已历经四年，全国纳入试点的纳税人共计509万户，包括交通运输、邮政、电信以及七大现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务及广播影视服务）等行业。这些行业尤其是现代服务业中，大多属于中小企业。从这些企业“营改增”试点的经验中，显而易见的反映出“营改增”为企业减少了重复征税，降低企业成本和税收成本，增加了效益；促进了企业技术更新，经营结构改革和管理模式的升级。同时，“营改增”又撬动了试点行业以及关联行业的结构性改革，促进了社会产业资源结构的重组和进一步细分，以及专业化生产的发展，增加了就业。推动了我国经济结构调整的步伐。

（二）“营改增”试点过程中反映出的负面影响

财税体制的改革是一个庞大的系统性改革，“营改增”试点是财税改革的重头戏，关注试点过程中出现的负面影响，对于财税改革以至于企业来说，如何推进改革、适应和享受改革红利都具有重大的指导意义。

试点的经验告诉我们，参与试点的部分中小企业中，由于行业性质、业务规模、经营特点上的差异，以及经营者对“营改增”认识不足、具体政策理解不透、加之企业本身财务管理不完善，会计处理不得当或操作失误，使企业不但没有获得“营改增”带给红利，反而对企业经营过程、效益实现造成了负面影响。

一是，人力成本较高的技术服务咨询型企业，主要通过将知识和技术转化为向下游企业的服务来创造收入，成本单一，销项税额大而进项税额少，“营改增”后企业出现在税负增加现象。

二是，生产工艺固定，设备不宜更换；或企业资金不足，融资难，对资产更新有心无力的中小企业，虽然可以享受设备购置、接受加工修理、修配劳务及燃油的进项税额抵扣，但对他们来说，只是期盼，非但无实惠，反而因“营改增”后税率调整，税负增加。

三是，由于相当一部分中小企业上游供应链多属于微小企业，规模小，无管理，无法开具增值税发票。 “营改增”后，由于税基未变，但适用税率调高，企业税负则会不降反增。

四是，“营改增”试点期间，进项额抵扣链还不完备，参与试点的企业与上游企业的业务往来、采购供应还不能获得完整的进项额发票，造成进项额抵扣不足，应纳税额高启。

五是，由于营业税核算相对比较简单，增值税计算相比营业税要复杂很多，收入入账的方法，企业账务处理流程及会计核算也有了很大的变化。营业税改征增值税后，多数中小企业财务管理存在的缺陷突出显现，与增值税征收管理适应性差距甚大，导致企业财务管理，涉税核算达不到要求。这对中小企业财务管理水平的改善及财会人员素质的提高提出更高要求。

二、应对“营改增”影响的方案探讨

（一）成功经验中得到的启示

“营改增”试点过程中很多企业获得了多层次利益。不但税负减少，获利增长；而且借机进行了设备的更新换代，推动了产业资产的重构，形成了主辅产业分立，突出了主营业务经营，实现了组织构架调整，提升了企业管理水平。从这些企业的经验中我们可以获得以下启示。

第一，企业经营者对“营改增”抱有正确的认识，寄予成功获利的愿望和信心；敢于面对挑战，把握机遇。

第二，企业不是坐等政策优惠，而是有目的组织企划、财务人员认真学习“营改增”相关文件、政策，深入研究“营改增”具体内容、操作细节；从中寻求出减少税负，增加收益办法。

第三，应对“营改增”提出的要求和给与的政策，根据企业所属行业、经营特点，发展规划，认真分析，充分利用政策优势，制定出企业“营改增”的系统方案，并付诸实施。

这些成功经验的启示，同时也给如何应对负面影响提供了思路。

（二）应对负面影响的方案探讨

“营改增”负面影响的最终表现是企业利润减少，税负增加。归结在一起不外乎是三个方面的问题。一是，企业如何适应“营改增”政策要求和创造可享受优惠政策的条件；二是，企业在经营过程中如何利用进项税抵扣，增加抵扣，减少税负；三是，企业应从财务管理、会计核算的角度研究如何实施“营改增”方案。

消除和规避“营改增”的负面影响，解决上面三方面的问题，不能靠给某一企业减税、免税来解决。关键在于企业能不能顺应形势，想不想转变观念，敢不敢改变自己。政策是不易变的，而企业的经营理念，经营方式是可变的，是要变的。僵死不变的经营理念、经营方式只能把企业带向衰退。变不利为有利，根据自身特点，对照“营改增”的一系列政策，筹划制定相应实施方案才有出路。

1. 企业着眼于长远，从发展的角度对增值税所带来的影响进行分析

在现代经济社会中，企业无论是生产制造型还是现代服务型，专业、技术、工艺、服务都已出现了高度的融合、渗透，借鉴、利用和协作。不同的行业却包含着相同的专业；不同的产品却应用着雷同的技术；不同的业务却采用同样的经营模式。这就为企业的组织结构的调整，经营模式的改变，以至于企业及企业之间的跨行业并购、同专业重组、主辅业分立提供了条件。”营改增”也正是在现代经济的发展变革中，为促进经济结构的调整提出来的，与企业长远发展的要求相得益彰。企业能够把握“营改增”的政策的机遇，有选择的利用好这些条件，就会推动企业的长足发展。

具体的讲，相对人力成本较高、成本单一，销项税额大而进项税额少的企业，就应该充分分析、利用税收政策中的优惠政策。有目的地进行企业重组，调整经营策略，调整业务的成本结构。尽可能使成本的支出纳入增值税抵扣范围之内。

现代科学技术的高速发展，使任何一项科技成果的研发和推广，都是多领域，多部门协作、集成的结果。所以，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、鉴证咨询服务等现代服务企业可以考虑在不影响企业经营的前提下，通过企业结构重组，或按业务门类，或按项目课题，或按研发过程，通过税负测算，分立成独立核算的子公司，利用增加进项税额或变通纳税身份，达到减税目的。也可以转换营销思路，把技术、研发成果的转让与售后技术服务分立，不同行业，不同规模的企业，享由不同的税率或优惠政策，充分利用不同业务不同税率的差异降低税负。

2. 着手于现实，从“营改增”的具体政策中寻求利益，在企业进行纳税筹划时充分把握政策优惠

在“营改增”政策中，对于纳税人身份，行业税率，抵扣政策以及涉税核算、申报操作，优惠条件都作出了明确规定和说明。认真学习，理解、领会显得十分重要，这是把握政策精神，灵活变通自我，充分用好政策，寻求最大收益的前提。

一般情况下，中小企业对于经济环境调整的适应性较大企业更强，反映和调整更敏捷。所以，企业可在纳税人身份的确认，业务归并或分立，上游资源采购的选择，下游服务对象的认定，以及经济活动的合同签订等方面做出精心的安排。通过充分利用恰当税率优势；尽可能地增加进项抵扣额；争取分享到优惠份额等方式降低税负。

比如，将产品配套软件售价从产品总价中剔除，改为附带软件在售后服务协议列入，向客户收取售后服务费，可按研发和技术服务、等现代服务业6%的税率缴纳增值税；又如，利用“设备异地作业” 缴纳6%的增值税与“提供有形动产租赁服务”缴纳17%的增值税的差异，将设备租赁合同变为异地作业合同，减少税负；再如，利用社会专业化分工，将配件生产或内部劳务服务外包，即提高了生产效率，又增加了进项抵扣税额。

当然，增加营业收入才是企业效益之源，利润之源。在这里要强调的是，尤其要增加可抵扣增值税成本的收入更为重要。对一般纳税人而言，其利润水平受到可抵扣增值税成本占营业收入比例的影响。该比例越大，可抵扣额越高，企业受益越大，企业利润就越高。企业应充分利用“营改增”进项税额抵扣的杠杆作用，打通上下游及相关产业抵扣链条，增加经营收入。才是根本之道。

3. 加强会计核算和财务管理，完善涉税核算，做好纳税对接

“营改增”政策实施后，企业的会计核算过程会发生变化。采用了增值税以后，新增加了销项税额，企业需要根据“营改增”的新要求来计算税额，收入入账的方法发生了很大的变化，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式核算，应交税金即是进项税额和销项税额之间的差额，因此需要精确计算销项税额和进项税额，而很多中小企业会计人员缺乏相关计算经验，计算量及复杂度的增加容易造成会计处理的失误。同时，改为增值税后，对企业报告期的资产状况，利润及现金流都会产生影响，这对企业财务管理、会计核算以及会计人员的业务水平提出了更高的要求，所以中小企业必须根据“营改增”的要求，尽快完善财务管理制度，改变粗放简单核算方式，培养提升财会人员的业务素质。

三、结语

历经四年的“营改增”试点，使很多中小企业从中受益。试点成功的经验给我们启发，已经成为我国经济结构调整，发展高端科技服务业、促进产业和消费升级、培育新动能的重要动力；总结负面的影响，寻求解决问题的出路，作为中小企业必须坚持科学发展观，顺应形势，转变观念，改变自己，逐蜕变而求得到发展。

参考文献：

[1]彭新媛.“营改增”背景下企业纳税筹划方案设计的五种理念[J].财会月刊，2015（31）.

[2]肖婷.浅析“营改增”对中小企业的影响及防范措施[J].商，2015（10）.

[3]孙艳.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].财经界，2013（06）.

（作者单位：陕西省采购招标有限责任公司）