企业内部控制与财务舞弊治理研究

王敏

摘 要：财务舞弊丑闻使我国企业的形象大打折扣，人们对企业的盈利能力也产生了严重怀疑。鉴于此，对内部控制与财务舞弊治理之间的密切联系进行深入探讨，并提出若干切实可行的建议。

关键词：企业内部控制；财务舞弊；治理

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）16-0088-02

一、财务舞弊对企业及国家造成的严重危害

近年来，国内不少企业都相继爆出了财务舞弊的丑闻，如东方电子财务舞弊案、云南绿大地公司财务造假案等。这些经济犯罪行为，给国家和企业均带来了不可估量的损失。对于企业而言，财务舞弊行为掩盖了企业的真实运营情况，让企业的宏观管理陷入非常被动的状态。对于国家而言，财务舞弊行为扰乱了正常的市场经济秩序，让国家的宏观调控政策失去了应有的效力，而且还造成了国有资产的大量流失，让国家和人民的利益遭受严重损失。

二、内部控制制度与财务舞弊治理的紧密联系

第一，确保财务报告的真实性和可靠性，是企业开展内部控制的初衷。在企业整个的内部控制体系建设过程中，不断健全和完善反财务舞弊机制是重点工作内容。内部控制体系中，许多关键环节的设置初衷就是为了防止财务舞弊行为的发生，如职务不相容原则。第二，行之有效的内部控制体系，能使企业的财务舞弊风险最小化。高效、健全的内部控制体系，是预防企业财务舞弊行为发生的重要保障。它不仅能有效杜绝财务舞弊行为的发生，而且即便发生了这样的不法行为，也能将其对企业的危害降至最低。第三，财务舞弊犯罪行为的发生，在一定程度上丰富了企业的内部控制理论，并且推动了内部控制体系的进一步发展。只有企业的财务舞弊行为被揭露，才会督促企业不断地完善和优化自身的内部控制建设工作，为以后的反财务舞弊工作提供更有力度的依据和制度支撑。

三、企业治理财务舞弊的有效措施

（一）加强对企业财务舞弊潜在征象的识别

其实，很多企业在暴露出财务舞弊事件之前，都会出现很多预兆。只要对企业的经济财务行为和营运状况进行严密审查，就一定能提早发现其中的端倪。第一，如果一个企业已经连续两年出现亏损，而第三年的经营状况也仍然未得到根本性的改善，可能很快就不得不被迫退市；又或者企业实际支出费用的增速远比其收入的增速快，这会使企业连续处于亏损的经营状态，企业马上就会破产或被恶意收购。第二，在企业与外界的交易活动中，存在来源或去向不明的交易活动，或者是交易双方的关系极其复杂的项目。第三，企业的会计账本上显示为盈利状态，但是企业的实际收支情况却明显入不敷出，其一些经营活动中产生的现金流量净额也几乎年年都为负值。第四，企业所处行业大环境本身处于亏损状况或者整个行业的竞争明显过度，导致企业不景气；或企业管理层变动频繁，治理结构中的缺陷非常明显等等。

基于此，可以从以下几方面加强对企业财务舞弊行为的识别和预防。分析企业的主营业务在其实际总利润中所占的比重，如果所占比重过低，那很可能存在经营问题或者会计造假等问题；判断企业的年度经营业绩是否真实，如果业绩虚高或者盈利过低，根本不符合企业当前的经营实情，那也可能存在财务舞弊；严格审查企业的虚拟资产，检查是否存在小金库或虚假账目；科学、准确地分析企业的资产减值准备，及时统计企业的固定资产损耗及余存，防止企业被恶意低价收购；审查与企业相关的所有的交易事项，对于关系复杂或不明的要坚决查处，杜绝虚假交易的存在。

（二）加强企业内部控制制度的完善和执行

第一，要以身作则，带动企业全体员工对内部控制制度的学习和理解，不断提升企业员工自身的综合素养，充分认识到内部控制制度对企业发展的重要促进作用，并且自觉地遵守和执行企业的内控制度。第二，及时明确企业内部各个管理层和执行层的权责，详细划分各职能部门的职责和业务范畴，加强内部控制制度实施的规范性和有序性。每项经营业务的流转和执行，要严格按照既定程序和手续办理，严厉杜绝越级办事或随意删减操作环节现象的发生，并且加强企业内部的牵制和相互监督作用，切实地防范企业内部的财务舞弊，让企业更规范、更健康地发展。第三，选择与职位描述最贴切的人员担任内控执行工作，做到权责清晰、明确，定位准确、贴切，保证内部控制工作的顺畅和严谨性。同时，对于执行内部控制制度过程中所发现的问题或漏洞，要在第一时间给予改进和更正，确保企业内控制度的效力得到最大限度的发挥。

（三）在企业内部建立切实可行的激励及监督机制

加强企业内部激励机制的建立与进一步完善，让财务舞弊没有利益动机可寻。通过对晋升、奖金、补贴以及股票期权等激励方式的综合利用，在企业内部建立起高效的激励机制。将企业管理者个人利益的多少，直接与企业业绩的高低挂钩，不断完善薪酬奖金体系，提升企业管理者对公司的归属感和责任感。让企业管理者通过脚踏实地的工作和辛苦付出，就能获得比财务舞弊更可观的利益收入，使财务舞弊失去根本的利益动机，将财务造假、刻意隐瞒企业亏损等现象扼杀在摇篮中。同时，还可以将民事赔偿及诉讼机制引入到企业财务舞弊案件的审理中。加大对财务舞弊行为的惩罚力度，将企业的舞弊成本提至最高，对财务舞弊者及企业形成巨大的震慑力。而且增大对财务舞弊企业的经济惩罚，除了可以尽力弥补投资者的损失，还可以提高企业进行财务舞弊的犯罪成本，将其违法犯罪的冲动遏制在萌芽状态。此外，加强外部环境对企业经营行为的监督。针对企业财务舞弊特点，制定符合实际情况的反舞弊法规章程，与时俱进地预测财务舞弊的可能方式；深入基层开展普法教育活动，提高全社会的法律素质和法制观念，使得人人懂法，有效避免财务舞弊乱象的发生；充分发挥国家及经济监管部门的行政监管效力，最大限度地防止企业的财务舞弊现象。

四、结论

综上所述，如果企业内部控制体系存在漏洞或不足，就会给财务舞弊行为提供沃土；而高效、健全的内部控制体系，是避免财务舞弊行为的发生、降低其危害的重要保障。因此，基于内部控制体系的完善和健全去思考和解决问题，加强对企业财务舞弊潜在征象的识别，并建立切实可行的激励及监督机制，是治理企业财务舞弊乱象的根本途徑。