烟草商业企业如何建立健全内部控制体系初探

望玉茗

【摘 要】国家财政部于2008年发布了《企业内部控制基本规范》，又于2010年发布了《企业内部控制配套指引》，旨在引导中国企业建立健全内部控制体系。构建完善的内部控制体系是企业经营成功的重要基石。本文将探讨如何在地级市烟草公司建立健全内部控制体系。

【关键词】内部控制体系；烟草商业企业

烟草商业企业为实现“卷烟上水平”的战略部署，必须建立健全企业内部控制，以实现从政企合一的企业向现代商品流通企业的转变。

一、企业内部控制概述

根据内部控制理论，内部控制的产生与发展经历了5个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、风险管理整体框架阶段。

我国的内部控制制度也经历了财务报告导向的内部控制制度、风险管理导向的内部控制制度、价值创造导向内部控制制度三种形式。我国于2010年发布的《企业内部控制配套指引》表明，我国现行的内部控制制度是基于风险管理导向的内部控制体系。《企业内部控制配套指引》规定，企业的内部控制分为企业层面的控制以及业务层面的控制。

二、烟草行业内部控制体系建设现状

1.进行资产整合，为内部控制提供组织保障

在治理结构上，烟草行业在管理体制上进行了改革，为内部控制体系建设提供了组织保障。在近几年来，烟草行业对非主业资产进行了剥离，同时取消了县级公司的非法人实体，开展物流非法人实体化运作。这些对行业内资产的整合，进一步理顺了产权关系，实现了专业化经营的垂直管理体系。完善治理结构，建立现代的企业经营管理体制，是加强企业层面的内部控制的重要环节。

2.在行业内推行对标管理，强化绩效考核控制

国家烟草专卖局于2009年发布《国家烟草专卖局关于全面开展对标工作的意见》，开始在全行业推行对标管理，定期发布对标指标，分行业先进值、平均值以及同期值，激励先进，鞭策落后，以期达到经营管理水平的持续改进。对标管理增强了企业的绩效考核控制，是加强内部控制体系建设的重要一环。

3.加强预算控制

国家烟草专卖局于2009年颁布实施了《中国烟草总公司关于印发烟草行业全面预算管理办法和工商企业全面预算管理规程（暂行）的通知》，确立了全行业全面预算管理框架。预算编制的内容包括业务预算、财务预算以及资本预算，对重要项目还要编制专项预算；于2014年颁布实施了《烟草行业全面预算管理应用指南》，引导行业各单位逐步建立全面预算管理评价体系。至此，烟草行业全面预算制度体系初步完善，编制-执行-评价预算管理流程闭环初步形成。预算控制是一项重要的控制手段，也是企业内部控制体系建设中的重要环节。

4.加强信息化建设。

国家烟草专卖局一直致力于烟草全行业的信息一体化建设。一方面，行业内的业务信息系统、财务信息系统实现了数据信息共享。负责采集卷烟采购、入库、销售信息的营销大集中系统与负责会计信息处理的用友软件系统能够通过接口软件实现信息的互联互通；另一方面，各项控制活动均嵌入在了信息化系统中，实现了自动化控制。国家局开发了预算管理系统、资金监管系统、专卖证件管理系统、统计管理系统等。最重要的是，烟草行业网络安全体系也已经初步成形，网络信息安全得到了进一步的保障。稳定安全的信息系统也是一项重要的控制手段，确保资产安全目标以及财务报告目标的实现。

烟草行业经过近几年的快速发展，资产快速增长，规模不断增加，但是，烟草行业的内部控制体系建设却还存在不少问题。首先，企业内部控制的框架不清，制度不成体系。其次，内部控制的理念还没有深入人心，形式主义比较严重。再次，内部控制体系建设的观念比较落后，没有形成风险管理导向的内部控制体系，现行的内部控制体系基本还是财务报告导向的内部控制体系。

三、烟草行业内部控制体系建设改进措施及建议

1.关于企业层面的控制

合理的企业组织结构能够为企业的经济活动提供规划、执行、控制、监督的基本框架。因此，烟草商业企业应当建立现代公司治理结构，设置合理的内部组织结构与责任权利分配体系。虽然地市级烟草商业企业均设有审计派驻办，但是审计派驻办实行的是“双重领导，垂直管理，监督驻地，参审异地”的派驻审计体制，由此可以看出，审计派驻办的主要职能并非参与本公司的内部控制体系建设。因此，本文认为，应在加强内部审计部门的独立性与客观性的同时，加强内部审计部门在本公司经济活动中的参与程度，建立内部审计委员会。同时，烟草商业企业应当全面梳理本公司的内部组织规范，根据业务需要分配责任与权利，编制组织结构图、岗位说明书以及权限指引等内部管理制度文件，以使公司的发展战略能够与财务安排、组织结构、人力资源以及技术管理相匹配。

2.关于业务层面的控制

国家烟草专卖局在全行业内推行了对标管理、预算管理以及工程投资、物资采购、宣传促销三项检查”以及内部监督管理工作，这些工作均是公司在业务层面的重要控制活动。但是烟草商业企业在业务层面的各项控制活动并未形成一个有机的整体，而是自成体系。因此本文认为，要加强烟草商业企业在业务层面的控制，应做到以下几点：

首先是要将各项经济业务的控制活动进行整合，并且通过信息化技术进行控制，减少随意性。例如将控制资金活动以及预算的资金监管系统与财务软件进行对接，使得资金活动、采购业务、财务报告以及全部预算能够形成一个闭环系统；将“三项检查”工作中的控制关键点内嵌入办公自动化OA系统，以使授权与审批能够和采购业务、资产管理、工程项目等控制活动一体化。

其次是要加强企业的合同管理。由于烟草行业长期政企合一的管理模式，导致了烟草商业企业在合同管理方面存在许多薄弱环节。因此，烟草商业企业必须注重合同的风险管理工作，要建立合同谈判小组以及法务部门，审核合同的合法合规性，必要时也可以聘请法律顾问来降低企业的合同管理风险。同时企业也应当注重合同的流程管理，将合同签订的流程与各岗位的职责范围以及不相容岗位予以制度化。

3.关于风险管理

烟草商业企业应建立风险管理机制，将质量管理体系与内部控制体系建设予以整合。2006年9月，国家烟草专卖局印发《关于烟草行业全面实施ISO9000质量管理体系的指导意见》为标志，烟草行业开始全面实施质量管理体系认证。由此可以看出，烟草商业企业在质量管理体系的建设方面是比较有经验积累的。质量管理体系需要识别危险源，进行风险评价，这些都是风险导向的管理方式，值得借鉴。因此，本文认为，烟草商业企业必须将质量管理体系建设与内部控制体系建设深度融合，借鉴质量管理体系中的内部评审、管理评审、过程管理、持续改进等先进的管理方法，持续开展风险评估、风险识别、风险评估，制定风险管理策略。

四、结语

总之，内部控制体系建设是现代化公司治理的重要基石。能与企业自身素质相匹配的内部控制体系有助于企业提升经营管理效率，应对复杂多变的国际、国内环境，提升国有企业的经营能力。

参考文献：

[1]胡远.我国价值创造导向内部控制制度研究[D].湖南大学，008.

[2]王丹.烟草商业企业审计派驻办增值职能探讨[J].财经界，015（05）.

[3]刘北魁.浅谈烟草商业企业质量管理体系建设[J].经济研究导刊，2010（32）.