高新技术企业认定审计主要问题的探讨

杜华珍

摘要：自高新技术企业认定办法颁布以来，越来越多的高新技术企业提出申请，享受到国家的扶持政策，对于高新技术企业的发展起到了良好的促进作用。但同时由于申请认定的企业数量越来越多，原有的认定办法便会存在一些问题，出现部分伪高新企业，这就对会计师事务所的工作提出了更高的要求。文章在此背景下，对于高新技术企业认定审计中的问题进行了详细探讨，并提出了相应的对策。

关键词：高新技术企业；认定审计；问题；对策

一、高新技术企业认定审计工作简介

高新技术企业认定审计工作是国家扶持高新产业的重要举措，审计通过后企业可以享受到税收的优惠政策，有利于提高企业的经济效益。企业进行认定审计时需要提交由会计师事务所提供的三年内的研发费用表和高新技术产品收入专项审计报告，目前会计师事务所在进行认定审计工作时主要工作流程有以下两方面。

（一）初步调查

会计师事务所应该明确企业最终的目的是享受税收的优惠政策，但是，在接受委托工作时应该对于企业的性质，研发产品，研发结果做详细调查，确定企业是否符合国家支持的各项规定，避免因为想要享受优惠政策而出现的作假行为，同时对于企业研发费用的核算状况进行详细核查，保证审计工作能够正常开展。

（二）开展审计工作

首先，我们应该对于企业研发部门的岗位设置及工作情况进行核实，可以通过核对考勤表，人员安排表等确定研发人员的数量，合理评估研发人员的薪资待遇。对于企业用于研发的费用和日常经营活动需要的费用要严格区分，根据企业研发产品的性质合理确定研发费和其他费用的比例，避免出现两种费用重合的混乱情况。在确定产品收入时，要对于产品的客户，产品的性质以及产品发票进行核查，计算出高新技术产品收入在总收入中的比重。同时，应该取得企业的各种研发项目表和其他相关材料，以支持认定工作的结果。

二、高新技术企业认定审计工作中存在的问题

（一）无法精确划分企业所处的技术领域

由于技术判定并不是会计师所擅长的专业领域，因此常常会出现各种难以判定企业是否为高新技术企业的情况。随着我国申请高新技术企业认定工作的报告数量逐渐增加，所涉及的技术领域也越来越广，如果企业提供的材料缺失或者不够精细，会使得会计师事务所对于研发的产品往往没有有力的判定证据，或者由于对高新企业所处的领域和各项业务不够了解，在进行核算时不能找到最适合企业特点的核算方法。

（二）不能确定研发费用比例

认定办法中提到，保持大中型企业3～4%研发费总额占同期收入总额的比例要求不变的情况下，将小企业的研发费比例要求由6%降至5%。但是会计师事务所在对于企业研发费用进行核算时，经常会遇到企业账目混乱的情况，企业往往因为涉及的项目繁多并且有一定的关联性，导致研发费用与其他相关费用有重合的现象，这就需要事务所对于企业的账目进行重新核算，逐项进行分类和认定，加大了核算的工作量，使得在确定企业的研发费用时十分困难。

同时，很多企业的研发费用没有明确的分配比例。有些企业是很多研发项目共同使用仪器设备和场地，这样就使得资产的折旧费用分摊比例很难确定，并且在进行研发活动时，企业员工可以相互交流和合作，没有明确的分工和考勤状况，使得研发人员的薪资状况不易确定。

（三）监督力度不够

由于国家制定的对于高新技术企业的优惠政策可以减少企业的部分税负，这就给了高新技术企业一定的利润空间，很多企业由于受到利益的驱使，与会计师事务所的相关负责人联合，通过高新技术企业认定，从而平摊所得利润，出现较多的造假现象，这不仅仅挑战了我国法律的权威性，也给社会带来不良风气。

（四）研发工作人员认定模糊

认定办法规定，从事研发和相关技术创新活动的科技人员占比不低于10%，这项规定在实际执行过程中，往往存在人员重合的现象，这就使企业上报的研发人员和其他技术及辅助人员的数目不一致，影响到工作人员薪资的确定。同时，部分企业将其他工作人员列入研发项目工作人员之中，增加了企业的研发工资。

三、针对以上问题的对策

（一）细化审计程序，准确判断企业的技术领域

1. 成立专家认定小组，提高专业程度

对于高新技术企业的认定需要较高的技术水平，超出了会计师的工作能力，这就需要建立专家审核制度。会计师事务所应该引入各个领域的资深专家为事务所提供咨询和建议服务，组织专家小组对于研发项目中所涉及到的人、财、物进行详细的评审，以确定企业是否为国家支持的高新技术企业。成立专家审核机制可以提高认定审计工作的专业化程度和真实性，减少各种伪高新企业的出现，同时专家可以利用其专业知识，更加熟练的进行各项认定工作，降低了认定审计的风险。

2. 要求企业提供更加详细的资料清单

首先，应该对企业所提交的材料进行分类和细化，可以将材料分为如下几个部分：一是研发项目所有材料清单及价值；二是研发项目的硬件设施和仪器设备的种类及用途；三是研发时的人员配备和研发时间，以上三个部分的详细资料可以使会计师事务所在进行认定审计时容易确定企业的研发性质，并且容易获得研发费用的使用情况。

3. 提高核算的精确度

应该督促企业完善内部审计和监督制度，对于研发费用的核算和研发项目的收入做详细评估。首先，对于企业的各种销售记录，清单和销售发票要进行更加细致的核算，严格按照项目的明细清单做核查，保证各项记录的真实性，避免企业申报时出现伪造数据和作假账的现象。同时，也要对于研发项目的不同阶段采用不同的核算方法，提高核算的科学性和合理性，准确反映企业研发项目的投入情况。

（二）合理设置研发费用明细

应该针对企业研发项目的性质制定更加清晰的研发费用账目，可以对研发项目的各科目进行详细的记录，确定更加合理的配置情况，进而提高核算的精确度。事务所应该对于账目上不符合研发费用的发生额进行扣除，保证研发费用符合可以税前加计扣除的特点。如果某些企业的研发费用所涉及的项目过多，可以设立辅助账，同时，事务所也要保证辅助账与总账在各项研发费用上的一致性，这样才能准确计算出企业研发费用的占比，进而开展认定行为。

（三）设立对于认定工作的监管部门

国家应该设立相应的监督管理部门，对于已认定的高新技术企业进行抽样调查。一旦发现企业所提供的材料有不实之处，应将认定结果及时更正，同时也要追究事务所的连带责任，严厉打击各种作假行为。对于已经通过认定的企业，如果已经享受了国家对于高新技术企业的优惠政策，应该将这部分款项及时追回，并予以一定的处罚，同时要求企业一定期限内不得继续申请高新技术企业认定。

（四）完善信息交流与反馈，提高人员认定准确性

会计师事务所在进行认定审计工作时，应该重视与企业工作人员的交流和沟通，及时获得企业研发项目的费用支出，判断该项费用是否符合判定标准。同时，事务所要明确企业研发活动中的工作人员的工作性质，以及工作人员在研发活动中的岗位及职责，定期对于工作人员的考勤状况和工作时间进行核对，便于确定研发工资。同时，事务所应该对于企业的其他项目和投资活动有所了解，对于企业研发项目中硬件设施的使用状况进行分析，便于对硬件设施的磨损和折旧费进行分摊，只有这样，事务所才能减少认定审计工作的风险，提高认定工作的真实性。

四、结语

综上所述可知，国家对于高新技术企业的认定工作有力的支持了高新企业的发展，提高了企业的经济效益，对于我国产业经济转型也有重要的促进作用。会计师事务所应该规范认定审计工作的各项流程，保证认定工作的真实性，这样才能净化市场，起到高新技术认定审计工作应有的作用，创造更多的社会效益。

参考文献：

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