上市公司会计舞弊的动因及危害

于倩

摘要：随着当代经济的发展，上市公司在国民经济中的地位和作用越来越重要，逐渐成为推动国民经济发展的中坚力量，与此同时，上市公司会计舞弊现象屡见不鲜，在会计理论界和会计实务界均引发了一系列的研究和探索。

关键词：会计舞弊 上市公司 动因 危害

中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号1672-3791（2016）08（b）-0000-00

会计舞弊和会计信息失真不同，会计信息失真根据是否由主观引起可分为有意造假和无意失真两种，显然会计舞弊属于会计信息的有意造假，是为了获取不正当利益而有目的、有计划、有针对性地故意违背会计信息质量特征的可靠性要求，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。因此，明确上市公司会计舞弊的动因，深刻认识到其巨大的危害，才能采取有效措施抵制这一现象，维护投资者、债权人的利益，促进市场经济全面、协调、可持续发展。

1上市公司会计舞弊的动因

导致上市公司会计舞弊的原因有多种，可以归纳为内部原因和外部原因两方面。

1.1上市公司会计舞弊的内部原因

（1）经济利益的驱使是上市公司会计舞弊行为的根本动因。部分上市公司业绩达不到证券法规定的标准，高层管理人员便通过舞弊行为虚增收入、隐瞒费用，制造出利润丰厚的假象，目的是获得配股权或与经营业绩挂钩的工资奖金、股票期权等财富，或通过人为调整当期损益达到偷税、漏税以及延期纳税的目的。

（2）公司治理结构和股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家投资建设而成，很多都存在“一股独大”的现象，其后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事会，例如：公司的总经理就是董事长或董事会重要成员，为高层管理人员操纵企业提供了便利。

（3）内部控制制度不够健全。很多上市公司内部控制基础薄弱，管理当局对建立完善的内部控制制度不够重视；一些上市公司虽然建立了内部控制制度，但却没有形成科学的体系，偏重以补救为主的事后控制，不够重视风险的识别和评估。

（4）管理者牟取自身利益。经济效益往往与管理者的政治利益挂钩，绩效良好的上市公司会拥有较高的社会地位，内部管理人员也会获得较高的荣誉和较多的晋升机会。因此，上市公司的管理人员为了追求自身利益粉饰财务报表。

1.2上市公司会计舞弊的外部原因

虽然内部原因是上市公司会计舞弊的最主要原因，但是外部因素也不可忽视。

（1）会计准则和政策前瞻性不足。2006年出台了《企业会计准则》，之后又陆续进行解释和修正，在这期间一些上市公司利用新旧会计准则衔接的空隙钻漏洞；另一方面，会计政策的制定往往滞后于实践的发展，上市公司面对一项新业务时，通常会按照自己的片面理解去处理，这就为会计舞弊提供了可乘之机。

（2）惩罚力度不够。对于会计舞弊大多采用“重经济处罚，轻行政处罚；重对单位处罚，轻对个人出发；重对内部处罚，轻对外部处罚”的方法。相关部门主要依靠行政手段而不是法律手段去处理会计舞弊行为，有些舞弊事件历经多年才开始处理，又仅仅处以小数额的罚款，无法达到惩戒作用。

（3）部分审计人员专业胜任能力不足、职业素质低下。有些会计师事务所对注册会计师的后续教育重视程度不足，使得不少审计师理论基础不过硬，知识结构单一，专业胜任能力不足。由于会计舞弊具有群体性，一些上市公司为了自身利益贿赂审计人员，而审计人员又缺乏独立性，与上市公司合谋，造成会计舞弊。

（4）外界监督缺乏有效性。虽然国家和政府作为社会管理者积极保护公众利益，为维护资本市场运行对上市公司进行了必要的监管，但长期以来，由于地方保护主义的盛行，很多会计舞弊行为不了了之，或者大事化小，监督达不到预期效果。

2上市公司会计舞弊的危害

上市公司会计舞弊行为无论是给公司还是社会，都带来一系列问题，造成不可估量的危害，必须要引起广泛的关注，具体来说，有以下几个方面：

2.1影響财务信息质量，损害公司形象和信誉

上市公司为谋取利益粉饰财务报表，会使当期财务数据不准确，从而对以后各期数据的真实性造成影响影响。同时，暂时呈现出来的业绩良好的假象会误导管理人员的决策，使公司运营出现问题。诚信作为一种无形资产，会帮助企业提升自身价值，吸引更多的投资者和消费者。而舞弊则会使消费者对其信誉产生怀疑，企业很可能会失去原有的投资者，失去社会公众的信任。

2.2投资者、债权人和国家蒙受重大损失

从社会角度看，上市公司会计舞弊不能增加社会整体财富，只是使财富从一部分人手中转移到另一部分人手中。在这种不公平的转移行为中，投资者处于信息劣势，会计舞弊伪造出公司高收益的假象，会蒙蔽投资者使其采取错误行动，严重侵害其合法权益。同理，债权人被蒙蔽，盲目发放贷款，会造成重大损失。

2.3阻碍证券市场的健康发展

上市公司的会计舞弊行为带来的虚假信息会影响市场主体的经济决策，影响经济运行的效率和效果。证券市场的发展离不开“公开、公平、公正”的原则以及对投资者利益的保护。上市公司会计舞弊行为会导致不法分子恶意操纵股票等投机行为，会使证券市场缺乏有效性。

2.4不利于国家和政府的宏观调控

会计信息为政府的宏观调控提供依据，而上市公司的会计舞弊行为会造成会计信息失真，对政府制定和出台经济决策产生误导作用。国家和政府无法做出正确的经济决策，就会影响宏观调控的科学性、有效性以及经济运行的质量和效果，阻碍国民经济的发展。

2.5影响会计行业的整体形象

诚信是一种无形资产，一个行业丧失了诚信，前途是让人担忧的，这无疑会使社会公众对会计行业丧失信心。同时，长期的会计失真现象会给人们造成错觉，会计人员一旦将这样的错误理念延伸到工作体系和组织生活中，就会在无意中形成“滚雪球”效应，危害巨大。

上市公司会计舞弊是一个长期性、国际性的问题，不是一朝一夕能治理好的，也不是依靠单方面力量就能解决的，需要全社会各阶层的联合和配合。我们相信，随着整个社会对会计舞弊成因的剖析和危害的认识，会寻求出一条有效的治理道路。

参考文献

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