基于物流企业的增值税改革探讨

朱尚文

摘要：我国物流行业中正处于发展的初级阶段，虽然发展十分迅速，已经成为我国经济发展的重要支撑力量，但是与其他发达国家相比，规模等方面该有待拓展，增值税改革对各行业发展都具有重大影响，对物流业也是如此，物流企业必须做好应对增值税改革的准备，并针对行业发展情况、行业特征，找出最后的增值税改革方案。文章就基于物流企业的增值税改革问题进行了研究探讨。

关键词：物流企业；增值税；改革

为推动第三产业发展，促进我国经济健康成长，避免企业重复纳税，我国2011年在部分行业开展了营业税改增值税的试点工作。物流企业作为近年来国家十分关注的行业之一，也参与了这一工作，但是最终所获取的效果并不理想，导致物流企业税负大大增长。为转变这一情况，充分发挥增值税改革积极作用，我国也加强了对基于物流企业的增值税改革的深入研究。

一、增值税改革及物流行业概况

增值税是一种流转税，以商品流通或是提供劳务产生的增值额为计算税收的依据。其中，增值额主要是在原本基础上，企业通过生产经营活动等所获取的额外价值额。增值税制度在1979年被引入我国，到现在，已经历经了多次改革。1984年，我国正式制定并实行增值税制度。在1994年，经历了第一次增值税改革，并对增值税制度进行了规范和完善。在2003年，我国通过制定相应规章制度，允许农业加工业、汽车工业冶金工业等八个行业在2004年7月开始抵扣增值税进项税额。在2009年，又一次增值税改革正式开展。2011年“营改增”方案的提出，则是我国增值税的第五次改革。

物流的概念最早出现在20世纪50年代。在经济全球化的背景下，物流行业发展迅速，再加上人们网上购物的需求不断提升，也进一步促进了物流企业经营规模的扩大。当前，物流行业已经从原有的货物配送发展成了具有信息、物流等多方面管理功能的综合运输服务模式，是生产商与消费者的重要连接桥梁，包含着仓储、流通等多个环节，能够充分满足产品从生产到最终消费环节的运输需求。

二、物流企业增值税改革现存问题

（一）增值税抵扣不充分

据调查表明，在增值税改革后，物流企业的税负反而大大增长。据对多家物流企业的调查数据显示，在2008年到2010年之间，物流企业营业税税负率年均为1.3%，而在增值税改革后，这些物流企业的实际税负较原有税负增长了120%-150%。甚至一些物流企业的税负涨幅较原来增长了两倍以上。而这种情况产生的原因，很大程度上是由于进项税额抵扣的不充分。

增值税改革的主要目的，就是避免企业出现重复纳税的情况。通过运用增值额作为计算纳税金额的依据，使企业的生产方式等不受影响。物流企业目前的经营成本主要包括人力成本、油费、路桥费等。其中，人力资源成本、路桥费等，不属于增值税抵扣范围，且这些成本在物流企业总成本中所占据的比例相当之大。这便使物流企业较大一部分资金无法得到抵扣，税负大量增加。而部分劳务和产品无法被纳入增值税抵扣范围，也体现了增值税抵扣的不充分，难以切实发挥增值税抵扣制度的价值，并为一些纳税人逃税、偷税提供了可能。因而，我国在增值税改革中，应更多的考虑到物流行业增值税抵扣需要，扩展增值税抵扣范围，避免增值税“链条”出现空隙，并优化物流企业增值税发票管理工作，使物流企业更加适应我国生产方式及结构等方面的变化。

（二）发票管理工作难度增加

企业必须使用增值税专用发票才能够抵扣进项税。但是从正规渠道获取增值税专用发票的过程较为复杂，一些小型物流企业并不具备这一能力。在增值税改革后，这一情况已经得到了一定的改善，整个物流行业的发票管理工作也得到了进一步的规范。由于税率的不断变化，产业链低端的企业需要从产业链高端的企业处获取11%的增值税发票。而很多产业链高端企业并不愿意将自己多获取的3%-4%增值税额与物流企业分享，这便使很多物流企业无法增加进项税额抵扣，不仅税负大大增加，企业获取的经济效益也随之减少，难以实现健康发展。因而，在这一情况下，物流企业需要加强对增值税改革政策等方面知识的学习，根据当前物流企业实际情况对企业业务进行调整，注重增值税专用发票的获取，优化发票管理工作，拓展进项税额抵扣。

（三）链条式经营模式隐匿涉税行为

物流企业的税收负担巨大，经营成本也相对较高，再加上本身这一行业所获取的经济效益较少，竞争激烈，因而经常出现一些小规模运输、仓储企业偷税、逃税的行为。这些企业通常运营程序杂乱，人员技能水平较低，因而服务水平始终无法得到提升，难以将精力放在降低企业经营成本的控制上，反而想尽方法偷税、逃税。按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税人需要根据运费结算单据上总金额的7%抵扣增值税进项税额。物流企业与客户能够组成利益共同体，转变原有的交易行为，拓展运输范围，从而获得额外的“税收利益”。同时，在税收改革后，还存在物流企业税费界限不清晰的情况，导致其重复纳税，税收压力增加，并产生了偷税、逃税的念头。另外，还存在小型物流企业虚假开发票的问题。例如在增值税改革后，小型物流企业的运输费用需要按照3%税率计算纳税金额，而一般纳税人则是利用增值税专用发票，抵扣7%的运输进项税。在这一情况下，一些小型物流企业便出现了虚假开发票问题。

三、物流企业增值税改革优化措施

（一）拓展增值税进项税抵扣范围

物流行业属于劳动密集型产业，所需要的人力资源众多。人力成本巨大。而增值税改革后，按照规定，人力成本无法纳入增值税进项税抵扣范围，导致物流企业的税负大大增加，一些企业为了转变这一情况，采取了裁员的方式予以应对，而这种方式虽然短期效果较为明显，但是对企业的长期发展十分不利。因而，我国在增值税改革方面，应对物流企业这一情况予以重视，并拓展增值税进项税抵扣范围，对抵扣细则进行优化。

例如在将路桥费、车辆保险费用纳入增值税进项税抵扣范围，适当减轻物流企业税收负担。同时。根据物流企业实际情况，制定适当的人力成本抵扣比例，一些中小型物流企业可以直接在员工工资中进行相应比例的扣除。另外，对于一些油费等无法获取增值税专用发票的支出，可以根据行业平均水平进行估计并统一按照一定数目进行抵扣。

（二）统一税率

物流行業既包括交通运输业，又包括服务业。而在增值税税费计算中，交通运输业和服务业是区别开来的，运输、装卸等方面的增值税税率为3%，仓储、配送等方面的增值税税率为5%，税率和发票都有所不同。增值税改革后，物流企业在交通运输方面的税率为11%，物流辅助服务方面则为6%，在增值税计算和发票管理上都存在一定的难度。因而，我国应尽快将物流企业的税目和税率进行统一，便于物流企业一体化运作模式的发展，例如将交通运输方面与服务业方面的税目统一设置成“物流业”。

（三）申请国家补贴政策

增值税改革后，物流企业的税负大大增加，为促进物流企业健康发展，一些地区也下发了相应的财政补贴政策。由于财政补贴属于地方性政策，没有强制性，主要依据当地政府实际财政情况决定，因而，物流企业，尤其是小型物流企业，应积极争取国家的补贴政策，申请财政补贴，从而减少增值税改革所带来的税负负担。同时，国家补贴政策的下发，也能够有效改善当前一些小型企业虚假开发票的情况，充分维护物流市场秩序。

四、结论

目前，在增值税改革背景下，物流企业财务等方面都出现了一些问题。国家和企业都应加强对这些问题的重视，尽快统一税率，拓展增值税进项税抵扣范围，并充分利用国家补贴政策，使增值税改革在物流企业发展中充分发挥其积极作用，促进物流企业持续、健康发展。