营改增后铁路运输企业面临的问题与对策

张波

摘要：营改增的实行产生诸多积极效应，对税制结构的优化以及结构性减税具有非常积极影响。但是增改企业税负上升情况依然存在，对行业竞争产生了负面影响。铁路运输是国家经济的血液，在国家运输行业占据至关重要的位置，营改增的推行的铁路运输企业发展起着重要的作用。本文就营改增之后铁路运输行业面对的各种问题进行分析，同时提出了相关应对策略。

关键词：营改增后 铁路运输企业 问题 对策

伴随我国市场经济的进一步发展，税制改革也逐渐加快步伐。而营改增随着税制的进一步深入也得到进一步推行。营改增对于国民经济发展具有重要的作用，同时和市场经济密切相关，可以显著的缓解当前的经济压力。

一、铁路运输企业实施营改增情况

（一）营改增的范围

根据试点规定，营改增涉及范围有铁路总公司、各个铁路局、运输公司、股改企业、控股合资企业。上述部门全部都是增值税的一般纳税人。同时铁路总公司将增值税进行汇总上缴。业务范围铁路运输及其物流辅助服务，除此之外的增值税根据具体规定就地实施缴税申报。

（二）适用税率

运输服务增值税税率为11%，而物流服务以及运输服务增值税税率为6%。国际运输和物流免征增值税。

（三）增值税缴纳

增值税缴纳单位应当根据预缴基数和预征率对预缴税额进行估算，每月定时进行纳税申报。总公司每季度按时对销项税额和进项税额进行汇总，进而对其应缴增值税税额进行计算，进而申报纳税。

二、铁路运输企业实施营改增面临的问题

（一）企业税负上涨

营改增实行之后，税率提升，抵扣偏低，导致税负出现上涨趋势。结合某铁路局缴税情况进行分析，2014年第3度向总公司上转增值税额为3.34亿元，较之2013年同期缴纳营业税2.67亿元，多缴纳税款0.67亿元。造成这种现象的原因：首先是税率的提升，由3%的营业税上涨至11%的增值税。然后，铁路企业是劳务为主的产业，劳务成本所占比重大，难以获得进项税抵扣。其次，无法抵抗存量固定资产集体折旧。再次，房屋的固定资产的购买和后期维护支出不能进行抵扣。再次，生活等部门费用支出不进行抵扣。最后，营改增还没有完全实行，运行出现断条，无法进行充分的进项税额抵扣。

（二）基础项目无法进行进项税额抵扣

现阶段，铁路建设和生产运输没有实行混合核算，因为建设周期较长，大部分项目存在合资企业，少数项目是铁路工程指挥部负责，项目完工之后，铁路局负责管理，经济管理关系复杂，这和“以票控税”要求发生冲突。现阶段，建设项目帐表和运营帐表是分离的，使得基础项目无法实施进项税额的抵扣。此外，获得增值税专用发票难度大。因为地区偏远、税务环境较差，铁路沿线部分材料的购置，材料供应商通常不愿开具增值税专用发票，而少数零星购买无法获取发票，最终无法实行进项税的抵扣，使得成本支出大大增加。

（三）税控开票系统具有较多缺陷

因为研发时间紧张，现行的两个税控系统都具有一定的缺陷：系统稳定性不足，管理功能存在缺陷，丢失数据事件频发等，大大降低了开票效率，使得增值税专用发票无法及时开具。此外，增值税不包含印花税，在实际的工作中常常造成争议。此外，专用发票汇总开票“五同”条件不适用现场实际。现阶段，增值税专用发票暂行规定有五同”要求，必须具备同一受票人、同一个月，同一发到站、同一托收货人、同一品名的运输业务的条件才可以开具汇总专用发票。然而，实际工作中，部分长期客户则需要进行汇总专用发票的开具。不同到站无法进行汇总开票，使得发票量巨大，加大了工作压力。尤其是车务站段行包开票点，难以适应现场实际，造成非常大的矛盾冲突。

三、营改增后铁路运输企业实施对策

（一）充分利用税收优惠政策

首先同税务负责部门进行沟通、协调，尽量获得部门的理解。在实行初期阶段，应当努力向税务负责部门进行解释，争取税务机构的理解。其次，充分利用试点过渡政策，保障自身能够安全、稳定的渡过过渡期，促进税负稳定和降低。最后，利用国家相关优惠政策。总公司应当与税收总局沟通，积极争取现阶段所负责的公益性业务，比如学生、残疾人半价，军需物资运输等获得收入，归到增值税免税项目。

（二）努力扩大进项税额抵扣范围

首先，企业努力争取更多的增值税专用发票。可抵扣项目是降低企业税负的关键。基层站段必须提高成本预算管理效率，努力获取劳务、购置货物的应税的增值税扣税票据。其次，把基础建设项目涉及设备购置归入抵扣范围。基建和设施购买实施细化，争取更多的抵扣项目，获得更多的抵扣机会。其次，线路资产购置投资和线路维修归入可抵扣范畴。线路属于不动产，因此线路的购置、改造、扩张、修护等费用无法实施进项税额抵扣。但是，不同于公路线路，铁路的维修工作非常重要，需要定期开展维修工作。总公司应当和税务部门进行积极沟通，把线路中的钢轨、轨枕、道岔、道砟划为动产的范围，从而可以实行进项税抵扣。最后，进行集中采购、配送。减少零星购置活动，尽可能实施统一配送，同时尽量选择可以开具发票的厂商，从而获得更多的抵扣。

（三）大胆尝试，升级改造货运税控系统

首先，放宽增值税专用发票开票“五同”条件限制。建议同有关部门进行协商，放宽“五同”条件限制，可以实施汇总开票，同时收集的铁路货票进行保存，便于后续调查。其次，可以铁路货票转变为增值税发票。接下来总公司可以将铁路货票取消，直接使用3.0系统开具专票，不仅可以使工作量减少，而且也极大的节约了成本。其次，升级改造铁路货运税控系统。6%和11%税控系统均有一定的不足，同开发商协商，要求其进行系统的升级换代，确保开票工作顺利、高效开展，提高更好的现场服务。

（四）科学进行企业税收筹划

首先，提高财会管理人员的专业能力。税收筹划工作要求管理人员具备较高的专业素质，熟练掌握税收政策。营改增不是单纯的改变了税种，更是带动了会计核算机制的变化，财会工作更加复杂，工作量增加，财务人员必须具备较强的判断力。其次，对应纳税额进行详细计算，规范核算工作。税收筹划的前提条件的规范化的核算。必须对营改增政策以及配套的规章制度进行深刻的了解，掌握各项计税规定，进而正确计算相关税额，保障计算结果的准确性，降低税款损失，预防税收风险。最后，把握业务特点，有利于筹划工作。营改增极大的影响了企业的正常运行，铁路运输企业必须切实把握这次机遇，对自身的运输程序进行优化，在合法运营情况下，实现企业利益的最大化，详细筹划，以行业的独特性为出发点，才有合理技术进行税收筹划活动。

四、结束语

总而言之，根据上述能够了解，营改增的实行对铁路运输企业产生了很大的影响，从近期分析，营改增实行之后加重了企业的税收负担，营改增对企业的分工，拉动市场需求、运输行业结构的转变发挥非常大的积极作用。营改增进一步深化改革，国家的税制会更加合理、完善，此外，还应当不断采取相关的有益措施。铁路运输企业应当充分利用此次发展机遇，采取积极措施应对营改增，获得更好的发展优势，促进自身稳健、长远的发展，也可以提升营改增实行的有效性。

参考文献：

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[2]张伟民.营改增后铁路运输企业面临的问题与对策研究[J].企业改革与管理，2015

[3]寄新华.铁路运输企业实施营改增存在问题及对策分析[J].西部财会，2015

[4]尹淑静.营改增后铁路运输企业面临的问题及对策[J].现代经济信息，2014