企业内部会计控制存在的问题及对策研究

傅建海

摘要：我国目前的经济形势一直都在高速发展之中，同时还面临不断的深化改革之中，因此很多企业内部控制力不强，管理漏洞增多的问题也逐渐暴露出来，因此在新的经济形势的大背景下，更需要重视企业内部会计控制的科学化管理。本文在对企业内部会计控制存在问题进行分析的基础上，提出相应的对策研究，以期能促进企业的科学化，安全化的有效运行和发展。

关键词：企业内部 会计控制 问题 对策研究

企业内部会计控制是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它贯穿于企业日常生产运作的整个过程，其有效的实施有利于提高企业的管理效率，更有利于帮助企业的管理向科学化的方向发展，同时也保障了企业物质资产与其相关财务信息的安全保护，因此对企业内部会计控制存在的问题进行探讨，并基于此提出相应的解决对策是非常必要的。

一、企业内部会议控制概念阐述

（一）企业内部会计控制的概念

关于企业内部会计控制的概念，目前应用得最为普遍的便是早在1972年美国注册会计师协会在《审计程序公告第54号》中所提出的概念，内部会计控制是由组织进行计划的，以保护组织资产及财务资料可靠性的相关程序及记录为主要构成内容体系。在该概念中，包含了三个方面的内容，一是指企业对内部物质资产安全性的保护；二是指企业对内部财务资料和会计信息安全性的保护，三是指企业内部的财务活动都是经过了组织内部合理意义上的授权，因此具有合法性及有效性。

企业内部会计控制并不仅仅是指企业财务管理的方式，它实质上是企业整体管理的合理机制。企业内部会计控制是企业进行内部控制的重要组成部分，直接意义上是能够加强会计相关活动的安全性监督和保护，同时就长远意义方面来说，它还能促进企业整体管理效率水平的提高，实现企业的实际战略目标，成为衡量企业整体的经营水平是否科学的重要标准之一。

（二）企业内部会计控制的构成要素和分类

企业内部会计控制包括了一下几个构成要素。一是指企业内部会计控制包括了企业内部的整个会计系统。这是指企业为了把控整体业务活动，对相关财务信息进行汇总，分类，记录，分析最后呈报单位，它具备一整套科学的资产管理体系和方法。二是指企业内部的控制环境。这是指对企业内部会计控制进行实施所处的环境，这包括企业的管理层及其他有关的人员对于企业内部控制的意识和态度，以及由这些认识引发了具体行动。三是指企业内部的控制程序。这主要是集中于方法论范畴，指企业管理者针对与企业内部控制大环境而制定的相应理念方针和操作方法，以保证能实现企业内部控制的目的。

（三）企业内部会计控制的目标

企业内部会计控制的目标就直接意义上来说是为了实现企业的物质资产及财务信息安全性和完整性的保护目的，防止和减少员工盗窃行为，甚至员工贪污行为。就长远意义而言，是为了在企业内部贯彻执行国家关于财经方面的政策、法律法规以及相关的规章制度，同时建立企业内部会计控制的科学制度，对涉及企业资金流向的经济活动相关的责任制度不断进行完善，对企业的经营行为不断进行规范化地管控，提高企业的实际工作效率，帮助实现企业整整体战略目标的实现。

二、当下我国企业内部会计控制中的问题

（一）会计责权控制

目前我国企业内部会计控制存在的问题之一便是会计责权不分明和不对等。在其中有很多企业存在财务与会计合署办公的情况，这直接导致了企业内部会计责权无法得到更为完善地控制。因为服务对象不明了，企业在进行较大风险的经济活动时候无法得到多个部门的制约，不相容职务分离原则无法得到贯彻执行，这将直接导致内部会计控制无法互相制衡，容易出现舞弊现象的发生，同时也很难从根本上避免错误。因此将会计责权控制作为内部控制的手段，这不仅包括会计组织相关机构的设置，更包括了会计责权目标的规定，相关规章制度的建立以及会计相关人员的素质培训等方面，只有真正坚持制衡性原则，才能保障企业经营的安全性和效率。

（二）内部审计控制

企业内部审计控制实质上是指面向企业经营活动的监督过程，同时这个环节也是企业内部会计控制的重要组成部分。但从我国内部审计多年的发展经验来看，依然存在不少的文体，企业的内部审计控制并未能实现其监督的主要职能。内部审计作为对内部会计控制的再次监督，它涉及到企业资金流向的所有方面，包括货币资金、实物资产、采购及付款、销售与收款、其他筹集资金活动、投资活动、企业运转成本费用、工程项目相关费用以及企业担保业务等内容。因此对于企业的内部审计控制来说，真正能在所有资金流向过程中实现其监督管控作用至关重要。但目前企业内部审计控制往往存在缺乏独立性，缺乏主动性的问题，只注重审计监督，并未意识到企业服务重要性，同时对内部审计工作的重大意义也存在理解不够深刻的问题。这些方面将会直接导致内部审计控制无法实现其最优职能。

（三）外在环境控制

外在环境的控制实质上是企业内部会计控制是否能很好实施的基础，只有当外在环境控制达到了一个理想的目标，才能保证企业内部会计控制向科学化和系统化方向去发展。但目前我国企业的外在环境控制都存在一些普遍性的问题。首先，最为突出的文体便是企业对内部会计控制存在认识偏差，对此缺乏足够的认识，也并不熟悉内部会计控制的实施规范，这一问题在国营企业中间尤其严重。很多国企依旧延续着以往计划经济体制下的政企合一的经济模式，这样的竞技模式会直接导致管理层次繁多，组织机构臃肿，工作效率极低，无法实现良好的内部会计控制的外在环境。其次，企业管理层因为对内部会计控制存在认识偏差，会导致无法重视到内部会计控制的衍生作用，只将其作为控制会计信息的手段，并未意识到其作为管理手段，能促进实现企业战略目标的管控作用。再加上企业管理者和相关从业人员的素质较为低下，没有就内部会计控制方面进行过专业的管理培训，因此很难保障外在环境控制的良性发展，更无法保障内部会计控制的真实性及安全性。

三、改善企业内部会计控制存在问题的对策

（一）建立多层次的会计控制体系

针对企业内部会计控制存在的问题，首先需要建立多层次的会计控制体系，健全企业法人治理的基本结构，保障不相容职务分离原则的贯彻实施。首先就企业法人治理机构的完善而言，应该强化企业董事会的作用，重视监事会的功能发挥。就企业而言，首先应该将企业单位董事会和经理层的权责范围进行明确，遵循制衡性原则，使其之间能够相互独立，各司其职，各负其责。在此基础上建立多层次的内部会计控制体系，使企业单位所有者通过规章制度和相应的激励机制对实际经营者进行管控，反之，企业实际经营者通过企业战略目标的不断实现来履行其职责以获取相对应的报酬收入。在这个过程中，企业单位的所有者可通过财务总监的角色来对自身经济利益进行维护，对经营者的行为进行有效地见面度。建立多层次的会计控制体系，可以对企业内部不合理的资金流向问题进行监督和报备，对存在风险的会计行为进行制止，贯彻实施国家财经相关的政策和法律法规，保障企业物质资产以及财务信息的安全性和有效性。

（二）加强对企业内部的控制管理的重视

为了营造企业内部会计控制的良好环境，加强对企业内部控制管理的重视程度是非常必要的。首先这需要提高企业管理者对于内部会计控制的重视程度，不仅需要严格遵守国家有关的法律法规，坚决不违法乱纪，同时还需要紧跟经济发展形势的变化，不断更新自身的管理理念，此外，更需要加强企业管理者层级的责任意识，将企业内部会计控制的成果与其业绩政绩的考核相结合，以此来保障责任制度能够实施到位，将内部会计控制的实际管理切实落到工作的实处。企业可以定期或者不定期邀请内部会计控制方面的专业人士来对企业进行培训，无论是企业管理者，还是企业员工，都可以来参与，通过对不同正反两面的案例讲解来向企业灌输内部控制管理的先进理念，促使企业管理者重视内部会计控制建设的重要性，加强其正确的理念认识，普及基本的防范风险意识，规避风险行为，同时最为重要的是，还能够促进管理层以及企业员工能够主动参与内部会计控制的自主性和积极性，投身参与企业内部会计控制的专业化培训之中，真正激发企业员工的内部凝聚力，万众一心，从根本上重视企业内部会计控制的管理工作。

（三）加强企业内部的会计控制管理

为了更好实行企业内部控制的管理工作，对其加强管控和监督需要做到以下几个方面的工作。一是要建立组织机构权责分离的控制体系。为了实现这一控制管理目标，是需要贯彻执行不相容职务相分离的原则，通过一定的相关规章制度和规范措施来对企业内部各个不同职能部门进行权责划分，使之成为相互制衡，相互监督的机制。二是需要对各个职能部门之间的授权批准相关事项进行限定和控制，这包括不同的职能部门之间授权批准范围的限定，授权批准权限的制定，授权批准程序流程的规范以及各部门之间权责的划分等，这样能够从一定意义上保障企业的不同职能部门间权责分明，也才能更好地实施科学管控，避免太大的权责混淆的风险。三是需要对企业内部的预算进行控制，这需要以所有涉及到资金流向的活动为参考重点，科学规范企业预算从制定，审核，实施，执行到结果控制以及差异部分管理的整个管控过程，确保企业物质资产以及各项财务信息进行安全性的有效保护，同时还能通过风险预警的控制来对企业的经营风险以及财务风险进行有效的规避。

（四）对企业外部的约束和监管力度加强

企业内部会计控制同时也需要对企业外部的约束和监管力进一步加强控制。这首先是要贯彻国家财经法律法规或其他规章制度在企业内部的执行，改善企业内部管理者层级之间对于内部会计控制意识薄弱的情况，在企业内部建立健全的会计控制体系及相关一系列的规章制度，同时利用一定的监管手段对这些规章制度的执行进行严格控制。一旦出现违反相关法律法规的不合理或非法行为，则需要迅速找到责任承担方，进行严格究责处理。其次，是可以通过其他专业审计组织，依据独立审计的监督原则，对于企业相关的财务报告进行一定评估，如有任何不当的会计行为，可以及时行使监督职责。同时，企业内部会计控制除了人工控制，相关的监管制度控制以外，还可以利用新媒体时代信息技术的应用来对与内部会计控制进行程序控制。这意味着不仅仅是对企业中“人”的元素进行监督，还需要对企业内部的应用程序进行监督，以免企业程序在运行之中发生了故障或差错引起企损失。因此加强对企业外部的约束和监管力度，是可以在很大程度上为企业规避一定的会计风险，从而能够为企业战略目标的实现起到保障作用。

（五）发挥企业内部审计的功能

为了实现企业内部会计控制的良性管理，是需要加强发挥企业内部审计的功能。首先这需要保证企业内部的审计职能部门设置合理，并且具备完全意义上的独立性和制衡性，并不需要受到其他相关职能部门的制约。在此基础上发挥企业内部审计的监督作用，加强内部审计的职能发挥，一方面这可以促进企业内部审计职能部门及相关人员的专业素养提升，同时还能减少内部会计控制管理的成本，而且因为企业内部审计更加熟悉企业内部的实际运转情况，因此所提出来的改进建议将会更加符合企业发展实际，相较于外部审计单位更加具有针对性和专业性的优势。

四、结束语

随着我国经济形势的不断改革发展，企业也需要逐渐建立起现代化的管理制度。因此对于企业内部会计控制也需要不断结合企业发展的实际，进一步深化管理工作的改革，真正实现科学化的管理模式，保障企业物质资产及财务相关信息的安全保护。因此需要建立多层次的会计控制体系，同时加强对企业内部的控制管理的重视，另外针对企业内部的会计控制管理，企业外部的约束和监管力度以及企业内部审计的功能也需要强化，这样才能从制度的源头上对企业的经济风险进行管控和防范，促进企业整体的良性运行发展，保障其战略目标的实现。

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