制度环境对会计准则执行的影响研究

张晶

摘要：制度环境对于会计准则执行具有重要影响，本文围绕市场环境、政治环境以及法律环境等因素分析了制度环境对会计准则执行的影响，表明则三种因素跟会计准则执行之间都具有正相关关系。

关键词：制度环境 会计准则执行 影响

一、市场环境对会计准则执行的影响分析

就市场环境而言，其对会计准则执行产生的影响比较大，其中既有正面影响，也有反面影响。一般来讲，市场环境越好，会计信息真实性和完整性就越好。在市场环境中，代理人跟委托人之间存在着一定的利益冲突，代理人可能会依靠个人优势侵害委托人的经济利益。伴随着市场环境越来越好，市场中的竞争就会变得更加激烈，这有助于增强企业跟投资者等利益相关者进行有效的信息沟通。而对于企业的投资者来讲，市场环境良好也能够促进投资者之间进行相互的交流和沟通，扩展他们的信息获取途径，这在一定程度上能够帮助解决投资者跟企业管理者之间信息不对称的问题。对于会计准则执行效果来讲，当市场上的会计信息披露比较充分时就可以视作是会计准则执行良好。

另外，不好的市场环境则不利于会计信息质量的提高，当市场环境比较差时会计信息质量提高的内在以及外在动力就会欠缺。差的市场环境会导致企业难以充分依靠市场来进行资源的优化配置，会向行政权力靠拢来赢得资源。在这一情况下，企业不需要依靠高质量的会计财务报告就能够赢得投资，既不需要改善自身财务报告质量，也不需要缓解信息不对称问题。此时，财务报告的信息传导功能就比较小，既对会计信息质量产生不利影响，也导致会计准则难以落实。同时，差的市场环境也会对投资者合法权利的保护、法律监管等造成直接的负面影响，市场环境差，企业就会利用政企关系来取得市场资源，这会降低市场对于企业会计信息质量的要求和压力。会计信息质量越高，会计准则执行效果越好，对于规范企业会计核算，维护市场秩序，减少代理成本都具有正面意义。市场环境通过法律监管以及行政干预实现对会计准则执行的影响。总的来讲，市场环境会对会计准则的执行产生比较大的影响，市场环境越好会计准则的执行效果就会越好。

二、政治环境对会计准则执行的影响分析

政治环境主要是指政府行政干预的力度，政府行政干预力度一般跟政治环境之间具有正比例关系。好的政府监管能够有效弥补市场自身的不足和缺陷，是对市场非完备性的补充和完善。不过需要注意的是，政府监管本身也存在着适度性的问题，在行政监管上具有局限性的特点。政府监督不到位，方式不合理就会导致市场环境变差，出现市场效率降低甚至市场失灵的情况，进而对会计准则执行产生不利影响。政府行政干预会对会计信息的稳健性产生影响。一方面政府进行行政干预就会导致行政权力在市场上的运用扩大化，导致出现目的性地对企业会计信息披露进行干预，这会在很大程度上干扰会计准则执行效果。与此同时，站在企业自身发展角度来看，政府过度干预会导致企业激励机制以及内部控制机制出现失效的情况，对企业发展能力和管理能力建设都具有不利影响。

政府行政干预力度跟企业会计信息质量之间呈现出比较大的负相关关系，会计信息质量的好坏又反映出了会计准则的执行效果好坏。一般来讲，政府干预越多，意味着政治环境越差，会计准则执行效果越不好，政府干预越少，则政治环境越好，会计准则执行效果越好。

三、法律环境对会计准则执行的影响分析

站在会计契约理论的角度，会计作为企业利益相关者的子契约在管理决策中具有重要意义。一般来讲，当市场价格难以获得时，市场价格就会被会计信息所取代，会计信息在企业管理中的作用和地位就会被强化，会计有助于利益相关者进行契约缔结，并作为契约关系的核心。对于会计契约来讲，包含了强制性作用机制和自主性契约机制两种，强制性作用机制主要是指法律的履行。依靠法律的参照作用和威慑作用能够实现对契约公平性的兼顾，并在此基础上提高会计契约的执行效率。法律环境更好则意味着会计契约执行效率更高，对于高质量会计信息的需求也就越大。也就是说，站在会计契约的角度进行分析，好的法律环境可以保障契约的执行效率和效果，依靠其强制性推动会计准则的执行。法律环境在很大程度上决定着企业的会计信息质量。

对于法律环境好坏的评价，一方面取决于法律制度体系是否健全完善，另一方面也取决于法律体系对于企业投资者的保护力度，能否实现对投资者合法权益的有力保护会对会计政策执行效果产生很大的影响。保护力度越大，企业的投资者对于管理者的管控需求和动力就越大，不仅能够推动企业会计信息的及时、透明，同时也可以在一定程度上缓解委托代理关系所产生的信息不对称问题。总的来讲，法律环境跟会计政策执行之间具有密切的关系，好的法律环境可以在很大程度上提高会计信息质量，可以推动会计准则的落实，法律环境越好意味着会计准则的执行效果越好。

四、结束语

总的来讲，站在会计契约、制度理论以及行政管理理论等角度进行论述，企业会计准则执行的影响因素比较多，主要有市场环境、政治环境以及法律环境等，这些因素都会对会计准则执行过程和执行效果、效率等产生比较大的影响。地区发展中的市场环境、政治环境以及法律环境等因素都跟会计准则执行效果之间具有正相关关系，这三个因素发展越好，则会计信息质量越高，会计准则执行效果越好，对于规范企业会计核算，维护市场秩序，减少代理成本都具有正面意义。

参考文献：

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