完善国有中小企业财务内部控制的思考

凌翔

摘要：内部控制目标是合理保证企业财务管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提升企业内部管理水平和风险防范能力。内部控制是利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，使之规范化系统化。而国有中小企业的财务内部控制工作由于体制原因、历史因素等条件所限在如何实现相互制约，相互联系的方面还有很多地方需要我们去进一步思考。

关键词：国有中小企业 财务内部控制 制度

目前国有中小企业财务内部控制主要存在组织架构控制不足、内部控制环境欠佳、内部控制制度不够完善、内部控制制度执行和监督不到位等问题，这些问题的出现在根本上降低了国有中小企业财务管理，对于企业经济效益的提升十分不利。以这些问题为突破口来进行中小企业财务的思考，解决现存的问题，促进企业发展和进步。

一、国有中小企业财务管理及内控的现状

（一）组织架构控制先天不足

目前国有中小企业大多是计划经济时代遗留下来的一些关乎国计民生的特殊行业的企业，基本上没有实现现代企业的改制，仍然按照原有的计划模式管理企业，而内部控制与风险管理首先是一个体制问题。这样就形成了治理机构形同虚设，权责分配不合理，导致职能交叉或缺失、推诿扯皮，内控工作运行效率低下。

（二）内部控制环境欠佳

虽然国有中小企业的财务单独建账独立核算，但由于长期从事政策性或计划性的业务，观念比较落后，领导及财务人员的配置不尽合理，企业管理人员和员工对内部控制认识不足，很多单位对财务工作重视不够，没有配备专职或兼职的内审人员，或者配备了内审人员但也是流于形式，只是为了做账而做账，缺乏应有的财务分析判断和实际内控工作能力。另外，企业文化的缺失在国有中小企业中也体现得比较明显，注重短期利益，缺少长远打算，上面怎么安排我就怎么做。弱化了职工对企业核心价值的认同感，影响到了财务内部控制环境的建设。

（三）内部控制制度不完善

国有中小企业的内部会计控制制度不全面、不系统、没有涵盖所有的业务和部门岗位，制定的内部会计控制制度大多是你搬我的我搬你的，只要墙上有了就万事大吉，没有深入企业经营管理和业务流程中，没有从财务核算和财务管理的实际出发，缺乏制衡机制和针对性，不能适应业务范围、风险水平的管控，不能对内部控制系统进行评估并及时发现存在的问题。

（四）内部控制制度执行和监督不到位

很多中小企业的内部会计控制制度是为了检查评比而制定的，制度倒是做的高大上，花费了大量的时间和精力。没有多少针对性和可操作性，实际执行时往往流于形式，再加上领导的支持不够，使得监督效果差强人意，缺乏应有的考核机制和惩罚机制，内部会计控制制度只能是挂在墙上装饰品，中看不中用。一旦有员工之间串通舞弊或是有人有非分之想，内部控制就会失去效力。内部会计控制制度执行和监督不到位，给经营、管理过程中的各种舞弊和错误行为留下了隐患。

二、加强国有中小企业财务内部控制的对策和思考

（一）提高管理层和员工对内部控制的认识并加强完善内部控制组织架构的建设

健全完善中小企业财务内部控制的前提条件是改变、提高全体员工对内部控制的意识，所以首先是管理层要转变管理思想，提高管理水平。让全体员工认识到这种让他们受到束缚和牵制制度，是提升企业组织内部管理水平和风险防范能力的必备管理机制，要从被动接受到主动适应。

（二）改善内部控制环境

积极向上的企业文化、价值观，能够激发员工对企业的信心和认同感、增强企业的凝聚力。另外，要针对国有中小企业组织结构特点，管理需要，结合各自企业的特点完善各个部门的职能，做到简单、高效、制衡。企业组织管理的内控制度既要与企业的经营规模、业务范围、风险水平相适应又要随着情况的变化加以调整，以适当的成本实现有效控制，企业管理层及内控部门在日常工作中要不断总结及倡导企业的“内控文化”，引导全体职工在思想上从被动“内控”过渡到我要“合法合规”的转变，通过学习、培训、考核等方式，在企业内部形成全员控制的良好理念和氛围。

（三）建立健全内部会计控制制度

国有中小企业组织可以根据自身实际情况建立适合于自己的内部控制制度，特别是要针对所处行业特点和管理要求，全面、系统地建立和完善企业组织内部牵制制度。

1、完善国有中小企业组织的内部牵制制度

中小企业组织内控工作要根据所处行业特点和管理要求合理设置工作岗位和工作部门，明确各个部门和各个岗位的职责和权限，不相容的岗位合理分离、合理分工，形成相互制约、相互监督的机制。这个过程的具体做法是建立岗位责任制，明确职责分工，实行会计、出纳分设，收支分开、钱、财、物分管，决不能因为业务量少而由一人兼任不相容岗位的工作，从成本效益原则出发，可以由其他岗位的人来兼任不相容岗位的工作。

2、加强预算控制、增强风险意识

预算是企业未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。预算管理是会计控制的前提条件之一，国有中小企业的所有人员都必须树立预算及风险意识，尤其是企业的管理层，从决策开始就要将风险及预算控制的理念贯穿于整个日常经营管理活动当中，建立风险控制和处置机制，做到事前风险评估、事中控制、事后检查监督。预算的制定应兼顾全局，以企业活动的总目标为核心，把各部门的工作协调好。

3、会计系统控制

会计控制是中小企业组织内部控制的关键一环，既要符合国家统一的会计准则，又要结合各自基层组织的实际情况，有的放矢地把握好内部控制的重点。中小企业组织由于业务量相对较小，要想高大上地设置会计机构和会计人员也不现实，这种情况下，需要得到上级主管部门及行政领导的支持，可由不同的岗位会计兼任内控会计，依法设置内控会计机构，明确会计凭证和账簿的处理程序，优化会计业务流程，加强财务管理，建立各个会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约。

4、授权审批控制

有些国有中小企业组织不大，业务量不多，很多人认为受不受权无所谓，按习惯办事就成了授权，长此以往，就会留下隐患。授权审批控制就是要求会计人员在办理各项会计业务时，必须经过规定的授权批准，否则不能进行。国有中小企业组织必须建立科学规范的授权审批控制体系，明确授权的范围、权限、程序和责任，保证授权的有效性和可操作性。对于重大事项和业务，应当实行集体决策或者联签制度。

（四）强化内部控制监督、堵塞漏洞

内部审计在内部监督体系中具有重要而又特殊的地位，是保障内部控制有效执行的有力支持。为确保内部审计监督作用的充分发挥，就要保证内审机构的独立性并授予足够的权限。但在国有中小企业组织中要单独设立内审机构是做不到的，由于规模较小的实际情况，从节约运营成本和促进管理效率最大化的角度出发，国有中小企业组织可以指定会计人员担任内审工作，但企业管理层必须定期或不定期对内审工作进行独立的监督检查（即采取补偿性控制措施），以避免出现舞弊和欺诈行为。

笔者了解到一起涉及内控看似简单而又非同一般的案例，一家较大国企的一名90后的女出纳竟然在短短几年的时间里从单位银行账户提走了三百多万的现金而无人知晓，并且单位的银行帐与开户行的银行帐余额是相符的。由于进出的单据不给会计，会计又没按发生数对账，单位的现金流量大，主管会计对现金支票盖印鉴之前也没有进行授权的审核，就有了非常大的漏洞给了别人以可乘之机。所以，不要以为制定了各种制度之后，内控工作就万事大吉了，只有将各种制度、岗位责任制切实有效地融入到各岗位的实际工作当中去，才能堵塞各种可能出现的漏洞。

三、结束语

总之，在当今新常态的经济环境下，国有中小企业面临着越来越多的机遇和挑战，内部控制可以帮助国有中小企业提升内部管理水平和风险防范能力，促进企业进入更广大的市场、参与竞争。不断深化企业内部控制改革是企业发展的构建。只有如此，才能够从根本上提升企业优势和核心竞争力，促进企业长远发展和进步。

参考文献：

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