行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制

周建良

摘要：近年来，我国全面推行国库管理制度改革。在我国的财政体系中，国库集中支付制占据重要地位。在国库集中支付制度背景下，行政事业单位开展了使用公务卡结算的支付方式。本文通过简述国库集中支付背景，结合行政事业单位内部控制现状，分析行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制的策略。

关键词：国库集中支付 事业单位 内部控制 策略

一、国库集中支付制度简述

国库集中支付制度开始于2009年，是我国对财政收付体系上的一次改革。在国库集中支付制度下，政府所有的财政资金都要统一纳入国库单一账户体系管理，资金的支出也要通过国库单一账户体系支付。实行国库集中支付制度，要求财政部门改变机构设置和财政核算体系。在部门上，要单独设立国库支付中心和会计核算中心。同时，国库集中支付制度也与信息技术的进一步结合，以计算机技术为依托，实现信息的高速传递和严格管理。

国库集中支付制可以提高资金的使用效率，解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的现状。国库集中支付制度也有效降低了财政资金的运行成本，减少了在途资金的数量。财政统一管理的方式也强化了财政预算的执行效果，强化了事前监督的力度。 国库集中支付制度也能真实准确的反应行政事业单位的经营活动和财政收支、资金运转情况。有效防止了财政资金的相互挪用和挤占，在保证财政预算目标的同时也防止了腐败现象。电子化的信息管理也提高了资金的运行速度，减少了拨款程序。国库集中支付制度是对我国财政管理、行政事业单位预算管理和行政手段的一次改革，旨在形成更为科学高效的管理体制，提升行政事业单位在资金管理上的公开性和透明度。

二、行政事业单位内部控制现状

（一）尚未树立正确的内部控制意识

我国的行政事业单位在社会地位上是高于其他行业的，行政事业单位的内部工作人员始终没有扭转出官本位制的行政观念，往往是善于约束别人、不善规范自己。内部控制的思想很难在行政事业单位体系开展落实下去，人们对这项工作普遍采取应付的心里，内心甚至是排斥的。另外，一些单位的领导人员对单位的长期发展缺乏计划性，只在乎自己任期内的业绩，把难题留给下一任班子，对风险的预知薄弱，不能带领单位开辟出长足有序发展的道路。造成这一局面主要是源于行政事业单位的财政资金主要由财政拨款，对财政资金管理只要按政策规定、预算口径取得和使用即可，没有绩效、效率的约束，对内部支出的控制相对较差，甚至没有控制。

（二）尚未形成完善的内部控制体系

行政事业单位在内部控制体系的建设上是薄弱的环节，对关于内部控制的各项规章制度的建设也是缺乏的。我国的行政事业单位在制度上普遍存在滞后性，在预算编制、决算编制、预算执行和管理上存在脱节的现象，在对预算资金的控制上不能做到准确严谨。行政事业单位的财务会计相对简单，在财务的管理工作上存在较多的漏洞，财务工作绩效差。这些都严重削弱了决策的准确性、科学性、合理性，也降低了信息传递的及时性。单位内部各部门互相挤占预算资金的现象也给预算的管理带来了难度，有的单位内外两套账的现象给资金管理带来了风险。在投资方面，由于在评估方面缺少有效方法，致使投资收益低下，严重的更造成投资失败，给自身财务管理带来了压力。

（三）缺少专业的内部控制人员

行政事业单位的人员受统招形式的限制，招收录用的工作人员往往不能满足单位的工作需求。在内部控制方面，很难招录到专业对口的人员。单位人员在内部控制当面没有经过系统的学习和适应的锻炼，不能很好的开展内部控制工作。对于风险的防范与规避也缺乏经验，不能及时、准确的采取措施。有的单位虽然建立了内部控制机构，但人员普遍是从单位各科室部门抽调，在人员配置上不够专业。这些人员对内部控制都采取了一种敷衍了事的态度，只能照章办事，缺乏判断，对具体事宜的处理也缺乏客观。机关单位工作人员的慵懒散也是工作上的一大顽疾，严重影响了内部控制工作的效率。

三、国库集中支付制度下行政事业单位内部控制策略

（一）提高内部控制意识

行政事业单位的内部控制工作，需要单位的一把手带头，提高全员的内部控制意识。把内部控制工作作为单位内部的头等工作来开展，并且形成常态化机制，而不是一时一刻的工作。单位一把手要承担起行政事业单位内部控制的牵头工作，成立内部控制专项小组。加强对单位内部控制工作的宣传教育，引起全员的重视。定期举行全单位范围的内部控制专题讲座，邀请高校教师主讲，要求全员做好听课笔记。一把手也要带头学好行政事业单位会计准则，全面了解关于单位内部控制的手段、方法和评价指标，可以做到对内部控制工作的及时监督、及时更正。要实现开展对单位人员的培训工作，培训可以分批分期进行，做到全员的参与。内部控制部门间要分工明确，责任落实到每个责任人。由单位党组组织召开内部控制动员会议，启动内部控制工作。建立内部控制领导小组，负责内部控制制度和相关指标的制定。在形成内部控制制度后，迅速分配人员从事内部控制岗位工作。加强对内部控制工作的宣传和普及，要将制定好的内部控制制度印制成宣传册，分发给单位人员。保证人人参与，各司其职，将内部控制工作常态化，成为日常工作的主流。科研事业单位要意识到其特殊性，定期对内部控制制度进行革新，要跟上科学进步的变化，调整单位管理方案。将内部控制与单位的绩效管理挂钩，强化内部控制的重要性。

（二）完善制度

行政事业单位应借鉴企业的比较出色的内部控制理念，结合自身的工作实际，形成有自身特色的内部控制制度体系。加强内部控制的环境建设，建立单位内部的规章制度，按照制度所规定的程序、方法来展开内部控制工作，减少人为因素的操作，使内部控制的结果客观真实。应将日常的控制工作前移，加强对涉及经济事项的预防、管理和监督。时刻谨记内部控制工作服务于民的根本宗旨，要提升内部控制工作的公开透明度，将结果定期向社会大众公布，接受群众的监督和审查。建立针对内部控制的审计机构，保持审计人员的独立性，不受其他人的干扰，保证审计结果的公正客观。

单位内部控制审计机构的成员应符合回避制度，保证不相容岗位之间人员的独立性，内部控制部门人员，不能由单位财务人员兼任。另外，单位内部控制审计人员必须保证在权力上的独立性，内部控制部门和部门人员不隶属于某个部门、某个领导，不能以任何领导的意志为工作宗旨。建立规范审计流程，建立决策审批制度，规范各类审批制度的签字制度，实现工作流程的痕迹化。细化工作分工，具体事项落实到责任人，出现问题能够及时找到根源。做好岗位和职能的轮换，定期开展不相容系统间的交叉审计，避免由部分人长期担任某项工作，发现彼此在审计工作中的不足，互相吸取成功经验。

（三）强化管理

行政事业单位要加强对单位财务的管理，在财务结算、报销等环节引入公务卡的结算方式。普及公务卡结算的相关方法和注意事项，宣传公务卡消费的先进性。与财政部门和银行机构等加强交流合作，树立公务卡结算的主体地位，加强宣传力度。事业单位领导应起到带头作用，通过亲身实践，使单位员工能亲自体会到公务卡结算的安全性和快捷性。可以对使用公务卡结算的员工给予一定的鼓励，以便让更多的员工加入到公务卡结算的队伍中来，让员工充分了解公务卡的结算功能，熟知操作流程。提高用卡的规范性，确保公务卡正确使用。优化公务卡结算环境，确保配套设施的建设。与银行等相关部门合作，使隐含推进基础设施服务，完善公务卡结算相关流程设置。完善公务卡结算的查询功能，便于单位和个人及时了解卡内消费情况和消费、还款记录。 与发卡银行一同，为公务卡消费提供优惠政策，降低用卡成本。

（四）培养人才

行政事业单位要加强人才的培养。定期组织单位的内部控制人员参与培训，学习最新的内部控制方法手段。在人才的录用上，采取录用和聘用结合的方法，从社会上聘用较高水平的内部控制审计人员。第三方人员的加入可以保证行政事业单位在内部控制工作上的客观性。在单位内部建立绩效考核制，加强岗位管理。将绩效评价结果与人员的薪资待遇、升职等方面建立联系，调动人员提高内部控制水平的积极性。对人员进行定期的考核、考评，根据不同人员的岗位、权限等设定不同的考评指标。将不合格的人员予以更换和撤职，保证内部控制人员的整体水平。执行岗位轮换制度，杜绝由一人长期担任一个岗位的情况。岗位设置要符合回避制度，不相容岗位间的人员不能够重合，保证岗位间的独立性。

参考文献：

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[3]何海花.国库集中支付制度下行政事业单位内部控制探讨[J].财会研究.2013年8月