浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略分析

摘 要：随着经济全球化时代的来临，我国经济也获得了迅速的发展，虽然各个企业获得了更大的发展空间，但税收问题也逐渐暴露出来。

关键词：“营改增”；小企业

“营改增”的含义：在企业内改征增值税，代替原来的营业税。当前，我国存在同时征收这两种税收的问题，这就容易造成重复征税，这对于纳税者而言，极为不利。所以，我国税收体制仍然存在很多问题亟待解决，我国进行“营改增”的税制改革，可以有效的解决税制中的弊端，从而降低企业纳税压力，提高纳税积极性，进而推动我国经济发展。

一、“营改增”实施的必要性及可行性

1.“营改增”必要性。第一，我国实施“营改增”，实现了与国际税制的接轨，同时有利于国家经济发展。就增值税而言，其抵扣制可以比作人体血液循环系统，抵扣就像心脏，使血液流动，若没有抵扣，血液循环就会不流畅。在增值税中，抵扣是其艺术和精华所在，若抵扣不完全，也就不能称之为真正意义上的增值税。在工商业中进行“营改增”的税制改革，能够解决重复征税的问题，实施出口彻底退税，有利于加快工商业、制造业的发展，增加外贸出口。中国属于制造业大国，对外出口发挥着非常重要的作用，实现与世界税制的接轨，我国经济面向世界的前提。

第二，与营业税税制相比，增值税税制具有明显的优势，有利于建立和完善市场经济体制。首先，随着市场经济体制越来越完善，营业税制的局限性就逐渐暴露出来，其次，在市场经济体制下，增值税的实施范围急需扩大、影响力越来越大。因此，“营改增”已经成为一种必然性。随着市场经济体制的不断深化，由于两种税制并行，这极大的影响着增值税充分发挥其作用，暴露出我国税制结构的诸多问题。我国经济结构若要实现优化升级，必须大力发展第三产业，以服务业为例，随着分工的逐渐细化，流转环节也会越来越多，而对于营业税来说，极容易出现重复征税的问题，企业为了减少缴税，或不交税，就会减少很多经营形式，如：分包、转包、外包等，从而使市场活跃度降低，不利于资源优化配置，最终制约第三产业的快速发展；营业税的征税难度大，而增值税具有其他税收制度无可比拟的优点，如：公平税负、避免重复征税、税收中性等。这些都体现出营改增的必要性。

2.“营改增”的可行性。第一，从历史沿革视角来看，在增值税改革进程中，“营改增”承担着改革税制的使命。自年起，我国开始实施生产型增值税，经过十几年的实践证明，增值税和营业税并行，能够推动我国经济的快速发展。继而，在年月日，国家决定实施消费型增值税，代替生产型增值税，采用增值税处理企业购买的固定资产，从而降低企业税负。由此可知，上述增值税改革，侧重于第二产业，而对于第三产业来说，则无法享受优惠税收政策，自然也无法推动其快速发展，随着市场经济体制的深化，国家必然会针对第三产业实施优惠税收政策。增值税改革是一项长期的工程，就目前发展情况而言，在广度与深度上，税制改革仍需继续前行，从增值税的纳税范围来看，终将囊括全部现代服务业，而且，增值税最终会完全代替营业税，充分发挥其推动经济发展的巨大作用。

第二，从征税与抵扣视角来看，随着我国实施增值税时间越来越长，在征税、抵扣操作和管理方面，已经积累宝贵的经验，并建立了严格的规章制度，做到有法可依。税制改革在征税和抵扣方面，具有可实施性。在我国制定的税收制度中，针对纳税对象、征税范围、税率、优惠政策、发票开具、抵扣等，都有具体的规定，还附加相关配套设施，严格管理和控制增值税的征收，确保增值税征收的合法性与合理性。对于营业税来说，是以总营业额与应纳税额相乘，而对于增值税来说，采用“扣税法”进行征税，虽然二者计税方式不同，但是，从征税对象性质来看，它们都属于流转税，在本质上具有共同点，因此，“营改增”在征税与抵扣方面，具有可操作性、可借鉴性。

第三，从税收公平视角来看，通过实施“营改增”的税制改革，不仅能够大大降低交通运输业税负，而且，对于部分服务业来说，也有降低税负的作用，有利于促进第三产业的发展，也有利于产业结构的优化升级。“营改增”能够避免重复征税问题，体现出税负公平以及社会公平原则，反应了社会大众对降低税负的共同观点。这次税制改革，有利于第三产业的快速发展，提高其竞争力，扩大经营范围。首先，针对第三产业购进的固定资产，可以进行抵扣，使抵扣拥有连续性，对于交通运输业、部分服务业来说，由于抵扣税款，与制造业融合，从而实现共同发展；其次，“营改增”彰显税收公平，在税收待遇相同的情况下，第三产业的国民经济地位得到极大的提升，并有挑战第二产业的实力，从而更好的为社会提供服务。

二、“营改增”对小企业会计核算的影响

1.影响小企业收入。国家实施“营改增”的税制改革，直接影响着小企业的收入。对于企业来说，其经营目标主要是为了提高经济收入，然而，在实施税制改革前，我国税制存在重复征税的问题，这必然会对企业经济收入产生影响。所以，我国决定实施“营改增”，从而大大的降低了小企业纳税压力，提高了经济收入，促进小企业的繁荣发展。

2.影响小企业纳税范围。税制改革前，小企业在纳税时，主要根据自身经营的纳税项目，缴纳营业税，而且，针对企业购进的固定资产，并不能进行抵扣；对于制造业来说，对于企业购进营业税劳务无法进行抵扣；针对营业税劳务企业，无法抵扣互相之间提供的劳务，这就造成企业不仅面临“道道征收”的问题，还处于“全额征税”的局面。实施“营改增”政策前，我国征税主要有九个征收范围，在这些征收范围中，主要征收营业税，很少征收增值税。在实施税制改革之后，我国调整了征税范围，按照通常计税方法，对于增值税来说，主要征收企业运营过程中产生的增值额，其优点在于能够避免重复征税，与此同时，还可以实现专业化相互协作。随着我国经济的迅猛发展，市场经济也进一步扩大，在企业生产经营过程中，分工也更加细化，在这种情形下实施营改增，不仅有效的避免了营业税的重复征收，而且，还不对市场分工造成影响，促进服务行业的出口，从而推动我国经济的快速发展。

3.影响小企业经营过程中的税收。在经营过程中，离不开会计核算，企业进行会计核算需要及时了解税收规定，针对不同产业、不同地区做出合理分配，降低企业面临的税收风险，结合企业具体发展状况，制定科学的投资方案。若企业营业收入高，那么需要上缴的增值税也就越高，所以，对于企业来说，在营业额上升阶段，应该针对会计核算制定详细有效的应急措施，比如：在增加生产原料时，降低企业总体收入，如此，就能够大大减少企业税收。不仅如此，小企业还可以结合地区之间的差异，使需要缴纳的税收减少，如此一来，企业税收价格就可以维持在较为合理的范围。因此，在我国实施“营改增”政策后，小企业需要做到的是：结合自身发展目标，制定与之对应的纳税等级，从而使会计核算更加科学合理，大大降低企业税收压力。

4.影响定价机制。我国实施“营改增”政策后，小企业应该结合自身经营项目，重新规划和制定定价机制，在规划过程中，企业针对经营利润，对比税改前与税改后的变化，而且，小企业还应该充分考虑经营稳定性影响。对于小企业来说，决定其利润额的因素主要包括：经营成本、经营收入、缴纳税款、其他费用等，下面我们通过举例进行详细说明：某企业在一定时期内经营收入元，按照营业税的纳税标准，纳税率为，即：需要缴纳的营业税为元，若企业经营成本为元，其他费用元，那么我们可以计算出企业利润额，即：元；在实施“营改增”政策后，企业增值税税率，那么计算出企业利润额即：元。通过对比可知，我国实施“营改增”的税制改革，能够极大的减少企业税收，从而增加企业经济利润，提高企业市场竞争力，推动企业快速发展。

5.影响小企业职工意识。国家政府在提出税收改革后，小企业在缓解纳税压力的同时也需要对企业工作人员的学习进行相应的管理，在企业经营管理中，会计核算人员的考核很重要，企业需要予以严格重视，这样不仅可以加强企业人员的缴税意识，还可以让企业人员充分了解到逃避缴税的风险与后果。“营改增”政策实施后，企业人员需要对相关发票做好管理，从而使企业的税务与利润之间达到相互平衡的状态，尽可能达到小企业税务管理的最高标准。

三、小企业针对“营改增”进行会计核算的应对措施

针对我国“营改增”的税制改革，小企业应该结合自身具体发展状况，积极采取有效的应对措施，在日常经营过程中，小企业应该努力适应新的税收政策，能够及时调整经营策略，采取有效的措施，提高工作人员的整体素质。下面就针对“营改增”提出几点应对措施：

1.调节核算方案，适应税务环境。企业在经营过程中，会计核算是不断发展变化的，企业必须充分了解新税制政策，把握其中各种特殊规定，结合不同地区增值税的相关规定，进行合理利用，掌控好税务风险，制定新税务方案。关于增值税的实施，应该结合试点具体税务情况，采取符合当地企业发展要求的税制。第一，关于企业会计核算工作，需要做好增值税中两种税额的匹配，即：销售税额、进项税额。经税制改革之后，企业在进行经营交易活动时，就能够抵扣一定的进项税额，企业在缴纳营业税时，可以结合具体的经营收入情况，适当的调整应缴增值税额，若在某一阶段中，企业经营收入较高，那么，增值税销项税额就会比较大，针对这种情形，可选择增加购进产品原料的数量，扩大进项税额，从而使应缴税额大大减少。第二，结合不同区域税率，合理划分税务等级，采用更加科学的税额计算办法，制定出一套完善的税务筹划方案。新的税务制度是结合销售和服务不同类别，采用不同增值税率，因此，实施“营改增”的税制改革之后，小企业应该结合自身涉税项目，科学的划分纳税等级，规范财务管理，并进行合理的会计核算，尽量减轻纳税压力。

2.企业决策与会计核算相关联。小企业在做出重大决策时，通过合并纳税主体，向当地税务机关提出申请，即：新税额核算办法。向税务机关缴纳所有与增值税相关的项目，从而使企业缴纳税额大大降低，减轻纳税压力。不仅如此，小企业还应该结合新的税务制度中的相关规定，改进企业经营模式，使之与国家相关优惠税收政策相配合，从而更好的进行会计核算。

3.针对涉税人员进行专业培训。企业应该充分重视涉税人员职业能力的培训，提高会计核算人员业务技能，并完善发票管理，增加税务管理范围，强化涉税人员的业务能力，培养工作人员税法意识，提高企业应对税务风险的能力，对于税务管理者来说，还应当针对税制改革后的一系列变化，协调涉税部门之间的关系，注重自身业务能力、综合素质的提高，制定出完善合理的税收方案。国家实施“营改增”后，在发票管理方面，更加规范化，若企业不具备完善的财务管理机制，就不能更好的处理负税与利润的关系，改进和完善增值税管理制度，也是企业税务管理的关键所在。

四、结语

综上所述，我国实施“营改增”的税制改革，会对小企业会计核算产生一定的影响，不仅能够减轻企业税负，降低纳税压力，推动小企业繁荣发展，还具有提高企业纳税意识的作用。通过实施“营改增”政策，虽然在一定程度上有利于小企业发展，也极大的推动着国家经济建设，就目前而言，我国税收制度尚处于初步发展阶段，其中存在一系列问题亟待解决，还就要求小企业结合自身具体发展情况与远大战略目标，从而实现经济快速发展。

参考文献：

[1]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2014（03）.

[2]石勤.“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].中国乡镇企业会计，2014（05）.

作者简介：余弦霜（1994- ），女，汉族，重庆长寿人，本科在读，研究方向：会计