企业债务重组的会计研究

摘 要：随着市场经济的不断发展，在市场中竞争的企业不断被淘汰和更新，在这个过程中，债务纠纷事件也逐渐增加，这一问题必须得到妥善解决。因此，当下市场中对企业债务重组的会计处理方式提出了新的要求。为保障企业债务重组合法顺利实施，我国制定新会计准则为债务重组的具体发展方向提供指引。但在实际情况中，企业债务重组的过程中会遇到一些问题阻碍企业债务重组。因此，本文从会计的角度研究企业债务重组，阐述了企业债务重组的具体过程。针对企业债务重组的过程中出现的问题，提出自己的观点，并制定相应对策。以期通过本文对企业债务重组的会计处理过程中问题的分析，为完善市场中企业债务重组会计处理提供一份参考。

关键词：企业；债务重组；会计

近年来，随着经济水平的不断增长，市场竞争日趋激烈，企业的更替也越来越频繁。在新旧企业不断的更替的过程中，会出现许多的问题，其中最主要的问题为债务纠纷。债务纠纷事件的不断发生对当前企业债务重组的会计处理方法提出了新要求。债务重组在一般情况下指的是债务人发生财务困难无法支持企业正常运作，债权人和债务人之间获得协议或者由法院对其进行判定，债权人在借债关系中进行让步，使债务人身上的债务得到减轻或者被免除。本研究项目要结合企业债务重组各方面实际情况，分析其中所存在的会计处理问题，并研究相关对策。下面为深入分析详细内容。

一、企业债务重组现状

在市场竞争加剧和经济环境的双重影响下，较多企业面临经济危机，债务人一时出现财务周转不灵的情况也较为常见。债务人和债权人之间并不仅仅是单纯债务间的关系，通常情况下还是互相协作的合作战略伙伴，他们的利益往往是具有共同性质的，因此当债务人遭遇经济危机时，债权人在一般情况下大多数源于统一做出债务让步，与债权人进行协商，帮助债务人一同度过危机。债务人在度过危机后，可以以其他形式对债权人进行弥补，因此，这也是债权人为保证自己利益的一种方式。当下，最为常见的债务重组情况有资产清偿类型和债务转股本类型以及债务条件变更的类型，这几种处理类型都需要企业进行债务重组方式的会计处理，由此可确认债务重组的利益和损失方面的具体情况。我国财政部在争求各方面意见的基础上，在2001年后制定《新准则》，在《新准则》中企业债务重组会计处理过程中所涉及的方面包括资产变动、股本的变化等，因此会计处理在企业债务重组中的正确性对企业利润和税款具有直接性影响。企业债务重组会计处理中出现的问题可能会导致双方利益受损，甚至关乎于企业未来的生存发展。

二、企业债务重组问题

1.公允价值计算的问题

我国为了企业债务重组过程中使会计处理的相关依据更为真实的反应现实情况，制定了新准则，在新准则中制定公允价值计量基础。在企业债务重组过程中使用公允价值计量基础，可以将债务重组利益定位债务的账面价值和资产公允价值之间的实际差额。公允价值计量在实际使用过程中存在着一定阻碍，主要是由于市场的机制和相关法规还不足够完善，因此降低了公允价值的信任度；另外公允价值也为交易的双方所自愿清偿的债务数值进行认可，这种认可行为会给企业管理层操作会计利润留下机会；由于公允价值是以企业账面价值为依据的，随着时间推移，根据货币时间价值理论，货币的价值会随之发生变化，因此公允价值会减弱会计处理结果的合理性。公允价值计算难以获得具体衡量标准和可信性较低成为了企业债务重组会计处理过程中面临的一个问题。

2.会计准则的问题

会计准则中规定“企业债务重组的利益和损失须计入当期损益项目”，此项准则若从权力和责任发生的角度去思考，此准则在实际实施过程中存在一定的不合理性。例如债务重组的目的主要是为了帮助企业能脱离经济危机，企业通过债务重组获益的时间为一个较长的会计期间，整体收益期较为漫长，因此，如债务重组涉及到其他的负债和利益条件等，可能债务重组的这个过程度企业未来的发展和经营会产生影响；如企业的债务重组方式是资产清偿账务，则按照会计准则规定，将以企业当时的公允价值作为资产入账价值，那债权人债务重组和转让非现金资产过程中产生的费用则无法计入损失，而是使这过程费用计入资产价值，这样一来会引起资产价值虚假升高的现象，引出一系列的问题，会计准则中并未对债权人债务重组和转让非现金资产过程中产生的费用做处理指导说明。

3.会计环境的问题

我国会计环境还不足够完善。一般情况下，企业之间才可能发生的大额度的往来款项或借贷，因此，债务重组主要是发生在有一定关联的企业之间。如企业之间的债务重组和企业之间的大额往来款项有关，则会增加债务重组过程中所需要考虑的问题，影响企业债务重组会计处理中依据的真实程度和准确性，提高会计处理难度。因此，企业债务重组必须进行资产评估，资产评估的任务通常由专业的中介机构进行，但这些机构往往存在着资金运营规模小和管理不够规范的问题，甚至市场中有部分中介机构为了谋取自身利益为企业不实的评估价值，这样一来企业无法为债务重组的会计处理提高真实依据，给工作带来阻碍，难以获得企业资产的真实价值。

三、企业债务重组问题对策

1.公允价值计算对策

公允价值计算基础需正确的运用，如何正确运用公允价值计算基础成为了相关专家学者积极思考的问题。市场的法规和机制是首先需要完善的，只有加快我国市场积极发展的脚步，建设培养各级市场，使市场经济处于发达水平。这样一来不仅促进了价格信息方面的传递速度，还使公允价值随着波动的交易价格不断变化，使企业得到一个更为准确的公允价值；企业自身也需要加强自我管理和建设，完善企业制约机制，从而使交易达到公平和公允的结果；企业的公允价值可行程度可以让社会各界人士对其进行积极探讨，以确定企业债务公允价值的可行性，使得债务重组会计处理更为合理。

2.会计准则对策

企业债务重组会计处理过程中，需要依据完善的相关制度和准则。关于债权人在债务重组过程中和转让非现金资产过程中产生的费用如何计入企业当期损益的问题可以请各方人士对此进行讨论。对于债权人在债务重组过程中和转让非现金资产过程中产生的费用可根据情况将其定义为递延损益，适当的对此进行递延可避免利润的不真实性和波动产生不利因素，企业也因此可避免缴纳一部分税款；对于费用的具体情况应该将其分类为债务重组和转让非现金资产所产生的费用，为此制定明确的标准，指导企业进行划分。

3.会计环境对策

企业债务重组相关会计环境需要逐步完善。企业资产中介评估机构一直以来得不到很好的监管，导致徇私舞弊的现象时有发生，着严重影响了企业债务重组过程中的公允性，使企业双方都蒙受损失，例如信任损失和价值损失。

针对企业资产中介评估机构的问题，市场有关部门必须对企业资产中介评估机构加强监管力度，要求中介机构披露相关企业信息，比如企业之间的交易价格基础、企业之间的资产评估方法、企业之间的定价方法、差额出现的原因等。增加中介评估机构的透明度，有利于有关部门对其实施监管，在监管的过程中，还需要注意企业之间的债务重组过程是否合乎一般标准，有无正常的商业性质；另外，市场有关部门的监管力度毕竟有限，因此需建立整体监管机制，对企业债务重组实施科学和高效的监管，重点发展和规范化企业资产中介评估机构，引导中介机构提高评估水平，制定相关法律，严打中介机构参与债务重组作假，从而为企业在债务重组过程中获得真实价值的资产铺垫基础。

四、案例

芬兰诺基亚手机公司向芬兰地方法院申请债务重组，将部分手机业务出售给微软公司，转让过程所产生的费用该公司表示明确计入诺基亚公司资产，为使公司获得盈利，确保持续性，诺基亚公司决定裁减多半员工。经过此案例分析，诺基亚公司将转让过程所产生的费用该公司表示明确计入诺基亚公司资产这一举动避免入账价值的虚增。制定了明确标准，贯彻了上文所述的会计准则。

据2005年6月中27日晚间的央视电视台节目播出一则关于中介机构帮助债务企业虚增资产规模的新闻，新闻内容中报道重庆中咨智力产业组织机构帮助重庆王女士所经营的企业获得贷款，虚增资产规模，骗取银行贷款。详细情况为重庆王女士所在的企业，需要抵押贷款2000万，打算利用实际价值2500万左右的地下停车场作为抵押，但是银行考虑到王女士企业年营业收入不满足相关条件，因此不能获得贷款。重庆中咨智力产业组织机构联系上王女士，称可以通过此中介机构推荐的某某财富公司可将王女士企业的营收账目估为1个亿，并配备相关审计报表，由会计事务所出具。王女士所在企业顺利获得银行贷款，中介机构按照之前的交易跳跃要求王女士支付所贷款项中8%作为此次费用。从此段新闻中可以发现企业债务重组环境的徇私舞弊的现象，企业实际资产经过中介评估公司虚假包装后，则成为了可贷款的依据，造成资产评估价值虚高。针对此案例，有关部门必须对企业资产中介评估机构加强监管力度，建立整体监管机制，才能有效管理企业资产中介评估机构。

综上所述，企业债务重组的会计研究具有重要意义，而要从根本上保障企业债务重组的正确性，首先就需要分析当下市场中竞争的企业不断被淘汰和更新过程中债务重组纠纷事件出现的原因。经研究，企业债务重组的会计问题主要体现在公允价值计量、会计准则、会计环境上，相应的对策为：由于市场的机制和相关法规还不足够完善，降低了公允价值的信任度，另外还给了利润操作空间。公允价值计量的正确使用需要建设培养各级市场，使市场经济处于发达水平。促进了价格信息方面的传递速度，还使公允价值随着波动的交易价格不断变化，使企业得到一个更为准确的公允价值；会计准则中存在一定的不合理性。因此适当的对此进行递延和分类使企业对其制定明确的标准；企业债务重组资产评估中介机构资金运营规模小和管理不够规范，因此市场有关部门必须加强监管力度，建立整体监管机制，重点发展和规范化企业资产中介评估机构。以此能使企业的债务重组更为合法和顺利。

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作者简介：程程（1993- ），女，黑龙江绥化人，佳木斯大学经济管理学院2012级学生，研究方向：经济管理