营改增，最迫切的一项税制改革



营改增，最迫切的一项税制改革

“营改增”是当前最为迫切的一项税制改革，其意义不仅在于其本身，而且对于经济的发展、税收情况、财政体制和税收体制的改革都有深远的影响意义。

3月24日，财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），明确从2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融服务业及生活服务业四大行业纳入增值税征收范围，将不动产纳入抵扣范围。至此，“营业税”这一税种将彻底告别历史舞台。

最迫切的一项税制改革

2012年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。然而，“营改增”仍没能全面推行。有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成“营改增”改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。

中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文说，“营改增”是当前最为迫切的一项税制改革，其意义不仅在于其本身，而且对于经济的发展、税收情况、财政体制和税收体制的改革都有深远的影响意义。

李克强强调，“营改增”有利于减少重复征税，降低企业成本和税收成本，这将对发展服务业尤其是科技等高端服务业、促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革发挥重要作用。

减税为税制改革铺路

“减税”是“营改增”的功能之一。

增值税是最主要的流转税种之一，其最大特点是能够最大限度地消除重复计税。把“营改增”推广到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，不仅有益于这4个行业税收结构的调整，其他行业也都会受益，都可以实现抵扣。

“增值税是中国第一大税种，属于间接税范畴。据统计‘营改增’全面推开之后，增值税占总税收比例将超过50％，对于国际上任何一个国家来讲，这都是一个很高的比例。”施正文说，增值税有顺经济周期的特性，经济增速高，增值税也会过高，这就有了税收收入增长的风险，这就造成了税收的顺周期调解。“而所得税是经济的内在稳定器，有逆周期调解的功能，经济过热的时候能够给经济降温，经济萧条的时候能够给与缓解。所得税比重高才能实现逆周期调解。

“增值税的规模最大，也最没有调解功能，降间接税必须降增值税。”施正文说，“现在我们的六大税制改革中，个人所得税、房地产税、环境税、资源税、消费税都是增税措施，这些措施也都是必要的。”

“‘营改增’本身是一种税制改革，同时其减税功能又为其他税制改革提供空间，铺平了道路。”施正文说，“没有增值税的减，其他税制改革推出后，整体的税收效益就是增税，所以增值税必须要减。”

税制改革是配套改革、联动改革。“营改增”的迫切性再现。据了解，其他税制改革之所以难以推出，也在于“减税”仍未实现。

倒逼财政体制改革

“营改增”还具有财政体制调整方面的功能。

增值税是中央与地方共享税种，营业税为地方的主体税种。目前中央和地方按75∶25分成。不少业内人士担心，全面推进“营改增”后，原来地方的主体税种变成地方分享25％，会对地方财力造成冲击，并进而增加本已沉重的地方事权负担。施正文指出，“营改增”改革更全面的意义就是倒逼财税体制改革。像房地产税等地方税种都还没有发展起来，第一大税种营业税又改成了增值税，势必要调整、理顺中央地方财政分配的体制，调整这个体制势必要引导配套改革。

李克强指出，要采取增量式和渐进式推进改革，避免财力分配格局变化对经济平稳运行造成影响。“这就是说，目前的分配格局不能从根本上打破，考虑改革的可行性和承受力，又要做相应的调整。所以，这次要调整央地的分配比例。”施正文分析说。1月22日的座谈会信息显示，地方增值税分享比例有望调高。

“财税不仅仅是经济问题，更多的是政治、社会、法律、文化各方面的问题。我们的现代税制改革已经拓展到现代国家治理的高度。对我们国家提出的全面深化改革、全面依法治国的战略布局的意义非凡。从这个层面，我们看增值税，就已经超越‘税’了。”施正文总结说。

改革后日常生活受益多少

个人卖房要多缴税吗？目前，我国二手房转让需缴纳5％的营业税。根据新规，增值税替代营业税后，个人购买不足2年的住房对外销售的，按照5％的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。而且即便税率相同，由于增值税计算方法不同，计税依据需转化为不含税价，实际税负还会更低。总体看对二手房市场影响微乎其微，不会增加交易环节的税收负担。

建筑企业税负是否上升？改革后，建筑业一般纳税人将从此前缴纳3％的营业税改为11％的增值税；小规模纳税人则使用3％的增值税征收率。安徽省国税局货物和劳务税处调研员江山认为，随着钢筋、水泥等建筑成本得到进项抵扣，改革有助于消除重复征税，但目前建筑业发票管理有待规范。作为过渡举措，方案还明确一般纳税人在一些特殊情况下也可选择3％的简易征收税率。

房价会降吗？实施方案落地，房地产业从此前征收5％的营业税，改为适用11％的增值税率。人们关心，买房会因此降价吗？专家指出，房企成本主要有三大块：建筑安装及配套设施成本、土地出让成本以及财务成本。成本高低直接影响房价。建筑业和金融业与房地产业一并纳入“营改增”试点，有助于降低盖房和融资成本。

“土地问题直接影响的就是房价。”中国社科院财经战略研究院研究员张斌说，土地出让成本可在销售额中抵扣，有助于减轻房企税费负担。但由于政策刚发布，最终对房价影响几何要视后期执行和抵扣空间界定等具体情况而定。

另外，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务，个人销售自建自用住房、学生勤工俭学提供的服务……方案明确了数十项免征增值税项目，保障百姓基本的公共服务。而对于生活服务业从原来5％营业税变为6％增值税，专家认为，由于有进项抵扣，行业税负仍有可能下降。以餐饮业为例，购买厨具设备、桌椅板凳可按17％税率抵扣；对餐馆装修可按11％税率抵扣。但占大头的原材料成本，如在集贸市场购买肉和蔬菜等很少能开到发票，抵扣就无从谈起，因此税负具体下降情况有待观察。

（《法治周末》2016.2.17、《山西日报》2016.3.27）