对基层审计机关建立审计项目全过程审理机制的探讨

黄燕华

【摘 要】建立审计项目全过程审理机制，是建立健全审计质量全面管理体系的有效举措，也是基层审计机关加强和改进审计项目质量管理的客观要求。本文以基层审计机关为视角，阐述建立审计项目全过程审理机制的必要性，探讨建立全过程审理机制的基本思路，提出实行审计项目全过程审理应注意的几个问题，旨在推动基层审计机关审计项目全过程审理机制的建立。

【关键词】审计项目；全过程；审理

新审计法实施条例和新国家审计准则，明确规定了审计机关实行审理制度，这是一个重要的审计管理体制创新，使审计质量管理站在了一个新的起点上。但从新国家审计准则规定看，审理工作在审计报告阶段单一环节进行，这在很大程度上限制了其作用的发挥。基层审计机关由于受诸多客观因素的限制，审计项目质量控制普遍较为薄弱，因此有必要借推行审理制度的有利时机，进一步创新方式，建立审计项目全过程审理机制，将审理工作贯穿于审计项目实施的全过程，更好地加强和改进审计项目质量管理。

一、基层审计机关实行审计项目全过程审理的必要性

审计质量是审计工作的生命。加强审计项目质量管理是审计机关履行职责、体现价值的根本保证。长期以来，基层审计机关普遍存在着重业务、轻管理的问题，对审计质量管理重视不够，审计质量内部控制机制较为薄弱，影响了审计效能的提升。实行审计项目全过程审理，将审理工作关口前置并贯穿审计项目全过程，是从根本上提高审计项目质量的有效措施，也是加强审计项目全过程质量管理的客观要求。

实行审计项目全过程审理，可以从"源头"上对审计项目质量进行控制，有效发挥审计质量审前控制的作用。在审计实施过程中，深入审理，做到边审计、边审理、边纠正，能切实达到审中质量控制的目的。此外，基层审计机关普遍任务重、人员少且审计人员素质参差不齐的情况，审计组内部审核难以真正落实到位。实行审计项目全过程审理，将审理工作关口前移，有利于弥补审核与复核工作不到位的缺陷，强化对审计实施过程的质量控制。审理工作提前介入，能及时给予审计人员必要的业务指导，发现和纠正审计质量偏差，确保审计任务的圆满完成。

二、基层审计机关实行审计项目全过程审理的基本思路

基层审计机关实行审计项目全过程审理，应明确各阶段审理的内容，创新审理工作的方法，规范审理意见表达，切实发挥全过程审理工作在审计项目质量管理中的作用。

首先，要分阶段明确审理的内容。主要包括审计实施方案编制阶段的审理、现场审计实施阶段的审理以及审计报告征求意见前的审理。

审计实施方案是审计组根据审计工作方案和调查了解情况制定的，指引整个审计项目实施的“作战计划”，也是审理工作的重点和起点。审计实施方案审理的内容主要包括：审计目标的恰当性；审计内容的全面性、审计重点的适当性；审计措施的有效性以及审计人员安排、审计分工和时间预算的合理性。

现场审计阶段是审计质量控制的重点环节，也是审理工作的重要阶段。现场审计实施阶段审理的内容主要包括：审计实施方案的执行情况、审计实施方案的调整情况、审计证据的适当性和充分性、审计程序的遵循情况。

审计报告征求意见是审计项目实施的一个重要环节，也是审计质量管理的关键环节。审计报告征求意见前审理的内容主要包括：审计实施方案的执行完成情况、审计发现的重要问题在审计报告中的反映情况、主要事实描述及相关证据的适当性、充分性情况、适用法律法规和标准的适当性情况以及审计评价、定性、处理处罚意见的恰当性情况。

其次，要全面灵活运用审理方法。实行审计项目全过程审理，不仅要求在审理内容上不断深化，而且在审理方法上，也不能局限于审阅书面资料的方法，而要结合审计项目的具体情况，积极创新，灵活运用现场审理、参加审计组会议、沟通询问等多种方法。

最后，要及时详细提出审理意见。审理意见是审理工作的成果，是对审计项目过程和资料进行审理后发表的评价和指导意见，也是审理工作发挥作用的有效途径和载体。在全过程审理模式下，审理意见应做到以下两点：审理意见应是动态的和及时的；审理意见应是明确的和具体的。

三、基层审计机关实行审计项目全过程审理应注意的几个问题

首先，要明确审理工作的定位。审计项目审理，是独立的法制机构和审理人员，以第三方的角度，对审计组实施的审计项目质量进行的客观检查和评价。身份的独立性，是审理工作区别于审计组内部审核与业务部门复核的本质所在。实行全过程审理制度后，虽然审理工作频率和深度提高了，审理人员与审计组的沟通交流加强了，但审理工作从本质上还是一种独立于具体审计工作的一种监督活动。审理工作不能介入具体的审计工作，审理人员不能代替审计人员的角色，审理责任也不能替代审计组和审计人员的责任。

其次，要抓住审理工作的重点。基层审计机关本身审计任务就非常重，实行审计项目全过程审理制度后，无疑又会增加一定的工作任务。这就要求审理工作必须抓住重点，不能眉毛胡子一把抓。在现有状况下，首先可以对确定的年度重点审计项目实行全过程审理制度，而对一般审计项目仍实行审后审理的方式，待条件成熟时，再逐步扩大全过程审理的审计项目范围。同时，全过程审理也并不一定事无巨细，对所有事项均进行审理，而是可以根据每个审计项目的具体情况，抓住重点环节、重点事项进行审理。

最后，要规范审理工作的流程。审计项目全过程审理工作的展开，势必会加大审理工作的难度，可能会受审理人员思想认识、业务能力和工作方式等因素差异影响，造成对审理工作的广度和深度把握不一致，从而使审理工作质量出现较大的差异。因此，基层审计机关应逐步建立全过程审理的操作办法，对全过程审理的范围和内容、程序和方法及结果和责任等方面做出明确规定，统一审理工作的标准和尺度，确保全过程审理工作规范、有序实施。

【参考文献】

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