浅谈银行业“营改增”后增值税的风险管理

【摘要】全面实施“营改增”改革是我国深化财税体制改革、完善税收制度的重要一步。由于增值税与营业税计税方式不同，银行业“营改增”后将面临较多的涉税问题，我们需尽快了解并适应增值税规则，把握营改增后可能存在的风险，采取有效的风险管理措施，平稳度过税制改革的不适期。本文从一般纳税人增值税存在的风险点出发，分析了销项税、进项税、增值税专用发票、税收筹划等环节存在的风险，提出加强税收政策学习、规范业务操作，明确进项税抵扣规则，加强增值税发票管理，合理税务筹划等风险管理措施建议。

【关键词】银行业 营改增 风险管理

一、银行业实施“营改增”进入倒计时

十八届三中全会指出要深化财税体制改革，完善税收制度，逐步提高直接税比重，全面实施“营改增”改革。我国正处于加快经济结构调整，提高综合国力的重要时期，“营改增”克服了重复征税问题，完善了增值税抵扣链条，实施这一税制改革有助于促进国民经济各行业的均衡发展，消除行业间税负实质性差别，提高各行业间税负均衡性。世界上已有近160个国家实行增值税，增值税范围覆盖了大部分商品和服务，我国将增值税征税范围扩大至全国各个行业，与国际接轨，有利于我国企业提升国际竞争力。

由于增值税与营业税计税、征税方式有很大不同，银行业“营改增”后将面临较多的涉税问题，我们需尽快了解并适应增值税规则，把握营改增后可能存在的风险，采取有效的风险管理措施，平稳度过税制改革的不适期。

二、一般纳税人增值税涉税风险点分析

增值税按环节流转征税，应纳增值税=销项税额-进项税额，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则及缴纳增值税的企业税收实践，得出以下与银行业有关的涉税风险点。

（一）计算销项税时存在的税务风险

银行业“营改增”方案尚未出台，银行业增值税销项税计税的范围预计为贷款收入、手续费及佣金收入、金融商品买卖投资净收益、不动产买卖价差、贵金属等货物买卖类业务销售收入。我们可以通过财务报表分析得出销项税计税基础，但需要格外注意财务报表不能直接反映的、或不经常发生的应税业务，增值税法规有特殊规定的业务，以及有税收优惠的应税业务。

比如，销售使用过的不动产，可按现行税法4%征收率减半征收增值税。在不动产业和建筑安装业“营改增”后，购入不动产可以抵扣，未来销售不动产时，就要区分是否抵扣了进项税，按照何种方式纳税。

又如，增值税对是否属于视同销售以及混合销售行为的规定比较复杂，较难掌握，在实际工作中，需要格外注意这些方面存在的税务风险。比如礼品的增值税处理，既要区分礼品的来源，也要看礼品的用途。委托加工的礼品不论是赠送客户还是赠予员工均属于视同销售，计算销项税的同时，进项税可抵扣；外购礼品用于赠送客户的，属于视同销售，而赠予员工的，则属于增值税暂行条例中规定的用于个人消费的购进货物，不属于视同销售，不需要计算销项税，但其进项税也不得抵扣。

（二）进项税抵扣存在的风险点

从已实行增值税企业的实践上看，很多纳税人由于对税收政策理解不到位、发票不合规等导致进项税无法抵扣、少抵、错抵及漏抵，从而增加了企业的经营成本。银行业实行“营改增”后，也难免存在同样的风险点。

根据增值税的相关法规，准予从当期销项税中抵扣的进项税额，需同时具备三个条件：一是购进的货物或应税劳务用于增值税应税项目，二是取得法定的扣税凭证，三是进项税税额申报抵扣时间符合规定。根据上述规定，我们需要注意的是：第一，因银行报税人员未接触过增值税，可能对增值税可抵扣范围不明确，造成可抵扣项目漏抵，不可抵扣项目错抵的风险；第二，因取得的发票开具不规范，信息不准确，或发票开具内容过于简单，没有附着相关明细，不能获得税务机关认证，造成可抵扣项目无法抵扣的风险；第三，发票抵扣时限为发票开具之日起180天，凭有效扣税凭证向税务机关提出抵扣申请，因发生费用的基层网点或机关部门没有及时向财务报销，错过认证时间，而无法做进项税抵扣的风险。

（三）增值税专用发票使用时存在的风险

我国对增值税专用发票的领用、保管、开具、作废等有严格的管理制度及法律规范，转借、转让、代开、虚开发票属于违法行为，将担负严重的刑事责任。同时，法律规定为个人提供应税服务或免税服务不得开具增值税专用发票。我们在使用增值税发票时，尤其要避免因发票管理不善、工作失误、或员工法律意识淡薄、主观犯错而导致的法律风险。

（四）税收筹划风险

营改增后，银行业税率预计提升至6%，如果抵扣不足，将导致税负不减反增，我们可以通过税务筹划，减轻税收负担，提升企业经济效益。然而，企业在税收筹划过程中，也可能因为以下几点原因导致税收筹划失败：第一，筹划方案的某些项目可能因为税收政策突然调整而变得不合规范。第二，我国的税收优惠政策都有较强的时效性，或在条件及地域上有限定，如果纳税人不能全面的理解优惠政策，或了解不及时、不透彻，很可能会丧失享受优惠税率的机会。第三，税收筹划不等于少纳税，它涉及生产经营活动的多个环节，多个税种，如果筹划人员财务、税收、银行业务及法律等方面专业知识欠缺，不能考虑周全，统筹谋划，税收筹划很可能失去效果。第四，如果过分追求节税效应而忽视税务法规政策、财务核算规范，企业可能因此承担税收法律风险。

三、银行业实施“营改增”的风险管理措施

综上分析的风险点，根据银行业的实际情况，提出以下风险管理措施。

（一）加强税收政策学习，规范业务操作，提高依法合规意识

首先，要加强合法纳税的主观意识。有关增值税发票的法律法规，如“虚开增值税发票罪”的要件之一即为“主观故意、以牟利为目的”，虚开或授意他人虚开发票的行为，不仅违反银行财务规章制度，还属于违法行为，银行可能为此承担刑事责任，以及恶劣的声誉风险。因此，我们可通过下达红头文件、操作指南、召开视频会议、学习网络课程等方式，全员普及增值税相关法律法规知识，尤其要加强各级领导责任人、中层干部、报税人员、费用经办人以及开票人员的依法合规意识。其次，正确计算增值税税额。总行税务管理部门对各类业务计税方法进行规范统一，可将业务按照一定标准，如某些业务属于征税范围，某些业务免征增值税，定期下发税务指南。第三，加强表外业务管理，对表外业务进行纳税辅导，防止利用表外业务偷税漏税。第四，对于有关增值税方面的疑难问题，要主动与地方税务局咨询，避免涉税风险。

（二）明确进项税抵扣规则，获取有效进项税发票

首先，报税人员要明确进项税抵扣范围。增值税实施办法对不可抵扣项目的规定可以归纳为一个原理，即取得的增值税专用发票能否抵扣进项税，取决于购买货物或应税劳务是否用于增值税应税项目。其次，可抵扣的项目要保证业务真实，取得的增值税专用发票合法有效，发票内容符合规范，能清晰的表明业务性质，对内容模糊的发票，要附上服务项目明细或能够说明业务内容的证明材料，同时，进项税发票要及时认证，不能超过开票日期180天，防止取得的进项税发票无法抵扣，从而带来不必要的税收负担，增加银行的经营成本。

（三）加强增值税发票管理，防范法律风险

“营改增”后，企业对增值税发票管理上要高度重视、严格管理。首先，将增值税发票纳入重要空白凭证管理，制定增值税发票管理制度，对发票使用的各个环节进行规范，专人管理，定期检查核对，确保与“金税系统”统计数据相一致。其次，为满足开票需求，需购入大量税控系统专业设备，银行要加强设备管理，建立台账，定期盘点。

（四）合理税务筹划，防范风险

首先，要正确认识税收筹划，合理的税收筹划不仅为了达到节税效应，更要服务于企业整体经营策略，以企业整体收益增长为前提，纳税最少不代表利润最大。“营改增”后，银行业需要调整对不同客户的定价政策、业务流程、合同文本、乃至系统以适应增值税，合理的税务筹划可以为业务部门在这些方面提供税务支持。其次，税务筹划要遵循法律规定，与国家税务政策导向一致，并及时掌握税收政策的变化，实时调整方案，使税收筹划方案合法、合规，保证税收筹划成功率。第三，地方税务管理机关对税收政策解释拥有一定自由裁量权，要加强与当地税务机关的联系沟通，充分了解当地税务机关的具体要求，及时获得相关信息，使当地主管税务部门能够认可我们的税务处理方式，才能避免恶意避税的嫌疑与风险。第四，注重银行税务人员的培养。基层银行的办税人员多是兼职，轮岗流动性强，税务知识有限，增值税不同于营业税的简单易操作，有较强的专业性，现阶段基层行税务人员难以胜任税收筹划这一重任，所以加强对银行税务人员的培训与培养非常重要，在“营改增”实施前期，也可以聘请税务代理进行指导，使税收筹划更具专业性。

顺利完成银行业“营改增”，将意味着我国第二次“营改增”改革进程全面完成。我们可以展望在不久的未来，“营改增”将从制度上解决营业税制下重复征税问题，实现整个市场完整的税收抵扣链条，以更科学、更合理的税收制度与国际接轨。“营改增”后，银行业的计税难度加大，经营管理方式也将有所调整，对金融机构税负水平、经营成果都有较大影响，面对一系列不利因素，我们应坦然处之，仔细研究增值税法下的经营行为，依法纳税，合规经营，采取有效管理措施，消除不利影响，迎接挑战。

参考文献

[1]总行税务处.营改增对经营管理影响及落地实施近况.北京：中国农业银行，2015.

[2]和普霞.当前银行业“营改增”面临的困难和建议[J].时代金融，2015，（11）：17-18.

作者简介：陈雪（1982-），女，大连，硕士研究生，工作单位：中国农业银行股份有限公司大连西岗支行；职位：财务管理专员；职称：中级会计师。