预算管理在企业经营中的应用研究

冯春琴

【摘要】当前，我国企业在预算管理中还存在着预算软约束以及预算管理松弛等一系列的问题，提高企业的整体内部管理水平，降低成本开支，必须进一步的加强预算管理。本文针对现阶段企业的主要预算管理方法全面预算管理，首先介绍了全面预算管理的概念、基本模式与主要方法，进而分析了企业在全面预算管理中经常出现的一些问题，并就改进完善企业的全面预算管理体系，提出了几项可行建议措施。

【关键词】企业 全面预算 编制 执行 考核

一、引言

现阶段在企业的生产经营管理过程中，都已经普遍性的采用了全面预算管理模式，通过全面预算管理，对企业的采购销售、利润收益、成本支出、现金流等相关内容设定指标进行控制，可以有效地解决企业经营管理中存在的盲目性以及波动性的问题，对于增强企业的核心控制能力也具有非常关键的作用。目前，一些企业在全面预算管理过程中也出现了较多的问题，尤其是存在着预算编制不科学、执行控制不力以及监督考核缺失等一系列的问题，影响了企业全面预算控制管理的效果。加强企业的全面预算控制管理，充分发挥预算控制对企业生产经营管理的规划控制功能，已经成为企业管理的重要内容，这对于提高企业的经营效率与整体管理水平也非常重要。

二、企业全面预算管理涵义及基本模式概述

全面预算管理也就是企业的总预算管理，在企业生产经营的固定周期内，为了确保企业经营管理以及财务工作等目标的实现，通过规划性的手段，对企业内部运转经营过程中的人、财、物等各项资源所进行的系统配置。现阶段企业的预算管理主要是采取全面预算管理的模式，相比传统的预算管理方法，全面预算管理更加强调企业的全员参与以及动态的全方位过程管理。企业全面预算管理基本模式主要有以下几种类型：

（一）销售预算模式

销售预算模式在预算的起点上是以销售预算作为核心，根据企业生产经营过程中的实际销售情况等进行资源的合理配置。采用这种预算管理模式，更加强调了依据企业的客户组织开展生产经营或者是服务供给，因而可以减少出现资源占压问题，有助于解决资源利用率不高的问题，主要适合于正处于市场增长期阶段的企业所采用。

（二）利润预算模式

采用利润预算模式主要是为了确保企业生产经营目标的顺利实现，同时降低企业的生产经营成本，以利润作为企业预算管理的前提。采用利润预算管理模式有助于促进企业整体盈利能力的提升，而且在一定程度上，采用利润预算的模式可以促进企业积极的改变自身的经营管理方式，实现利润最大化，但往往也容易增加企业的财务风险问题。

（三）成本预算模式

成本预算管理模式的流程为，首先通过深入研究分析企业的成本支出实际情况，进而按照企业的实际以及业务发展等情况，合理的设定企业的成本预算管理指标，并将控制指标分解到企业内部不同的责任主体部门，通过这种方式来确保企业成本目标的实现。采用成本预算模式，能够促进企业成本降低，也有利于扩大企业的市场份额，增强企业竞争力，但很容易出现成本控制过度限制企业创新成长的问题。

（四）现金预算模式

现金预算模式主要是以企业的现金流量作为预算起点，在具体的管理过程中遵循量入为出的原则，由企业的财务管理部门结合企业的生产经营实际状况，来完成企业现金流量预算的编制。采取现金流量预算编制方法，有助于加快企业现金的流入，控制企业的现金流出。但过分关注企业的现金流量问题，很有可能导致出现限制企业发展的问题。

三、企业预算管理中存在的问题分析

（一）企业预算管理在目标的设定上不够合理

现阶段，很多企业在预算管理中存在着目标制定不合理的问题，尤其是在全面预算的编制过程中，没有充分考虑企业的战略发展目标以及实际情况，在全面预算的具体编制过程中，不同的预算项目所采取的预算编制方法也不够科学合理，以致于造成预算计划与企业的生产经营实际情况脱节，难以真正有效发挥控制管理的功能。

（二）预算管理松弛的问题较为突出

一些企业在预算管理过程中，对于预算具体执行情况的分析评价不到位，尤其是对于预算执行过程中，一些预算主体刻意夸大作业或者是成本控制难度的问题，导致超预算支出行为仍然存在。此外，在预算的执行的具体监管过程中，跟踪企业的生产经营过程或者是对项目开展进行动态跟踪监督不力，随意变动调整预算的行为时有发生。

（三）预算激励考评不到位

部分企业在预算管理方面，缺少有效的激励考评机制，有的在预算激励考评上，所选择的考评指标不够健全合理，尤其是在部分企业的业绩评价方面，单纯以销售收入或者是成本费用、利润总额等进行业绩评价，考评指标设置不全面，容易影响预算激励管理效果，甚至是造成企业预算管理目标难以顺利实现。

四、预算管理在企业生产经营中的具体应用措施

（一）选取最优的预算编制方法

全面预算的编制在企业的预算管理中处于非常关键的环节，也是确保企业后期预算控制、预算考核等有效实施的关键。企业的预算编制，应该充分考虑到企业的战略发展、主要产品、劳务价格、关联交易结算价格、材料消耗定额等，以及往年度的预算执行情况，根据不同的预算项目综合采取多种编制方法，最为常见的预算编制方法主要有以下几种：

1.弹性预算编制方法。弹性预算是根据企业生产经营过程中业务波动而编制的预算，在预算的编制过程中，需要全面的考虑企业的具体业务、成本支出、利润收益之间的关系。

2.概率预算编制方法。概率预算编制方法主要是为了解决弹性预算编制过程中与实际差异所带来的经营风险问题，对各种预算可能出现的概率进行充分的考虑，关键在于确保经营过程中预算的有效执行。

3.滚动预算编制方法。滚动预算也就是按照相应的时期滚动进行预算的编制，在具体的实施过程中，当预算执行完一定期间后，按照预算的执行情况，对后续的预算进行相应的调整，并重新组织企业的生产经营活动，有助于避免预算短视行为。

4.零基预算编制方法。零基预算编制模式也就是企业的所有项目都从零开始编制，按照企业的生产经营实际情况，对企业的所有收支项目进行充分审定，进而重新制定各类资源的分配模式。采用这种预算编制方法，更切合实际，也更有利于提高资源的利用率。

5.作业基础预算编制方法。作业基础预算编制方法主要是以企业生产经营过程中的作业管理作为基础，通过对企业的所有作业以及业务流程进行分析，按照企业生产经营过程中不同部门的作业开展所发生的成本，以及综合考虑各种非制造成本，进而对预算中资源的具体耗费情况进行分析。

（二）细化企业的预算内容

对于企业的预算编制，应该按照预算项目的不同，采取按照分别编制、逐级汇总调整的原则。具体的预算编制过程中，一般分为以下几种预算：

1.业务预算的编制。在企业的业务预算的编制过程中，对于营业收入的预算，首先应该全面分析企业的主要销售收入来源，并综合考虑外部市场环境以及政策变化等，预测价格波动情况确定收入预算。在营业成本预算编制过程中，应该充分考虑原料采购、加工费用、人力成本、电力、折旧费，设备、工器具等分项目编制，重点是按照企业的实际情况进行细化。在期间费用预算的编制上，重点是合理的测算企业的管理费用、销售费用、财务费用等预算内容，通常需要将这些预算项目细化分解到部门到岗位。

2.资本性支出预算的编制。企业的对内投资预算，应该引入资本成本概念，按照企业有关项目计划的总投资，完成对内投资预算编制。在对外投资预算的编制上，应该充分考虑对外投资项目的实际情况，对资金占用额以及投资收益情况等进行分析。

3.财务预算编制。财务预算主要包括了预算资产负债表、预算利润表和预算现金流量表等相应的项目内容。对于财务预算，应该按照企业的预算期初资产负债和生产经营预算、投资预算和筹资预算等相应的数据资料进行编制。重点是对企业的预算期末财务状况、预算期内利润目标、预算期内可能产生的现金流入、现金流出及其使用情况等进行合理的预估。

4.经济增加值预算。现代化的企业预算管理中，往往还会增加经济增加值预算模式，通过净营业利润、资本成本等，对企业未来的经营成果等进行更加直观的展示。

（三）加强企业预算的执行控制

企业的预算在经过审批执行以后，应该严格按照预算计划组织实施。为了进一步的提高全面预算的执行效果，应该将企业的预算指标进一步的细化，分解到不同的职能部门、生产经营业务环节以及不同的岗位上，在企业内部构建全方位动态管理的预算执行责任体系。企业应该专门成立预算管理部门或者是由企业的财务部门牵头，加强对企业全面预算执行的分析，尤其是在现金流量的预算管理方面，应该严格按照全面预算组织和监控资金的收付，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付。在预算执行过程中，应该提高差异性分析水平，对于预算执行过程中出现较大偏差的预算项目，应该全面分析问题出现原因，进而有针对性的制定措施加强预算的执行管理。

（四）强化预算调整以及考核管理

在企业的预算管理过程中，如果发生特殊事项，造成了企业的经营活动和财务收支产生了较大的变化，尤其是对企业的预算指标造成了较大影响，应该采取相应的措施对企业的预算内容进行调整。在预算调整的具体实施过程中，应该由预算执行单位提前提出申请，之后交由企业的经营管理层进行研究讨论，按照与发展战略和年度财务目标一致原则，确保预算调整方案在经济上应当能够实现最优化，合理的调整预算项目。为了确保企业预算的有效实施，在预算管理过程中，应该重点加强预算考核管理。在预算考核方面，应该遵循分级、分类考评、客观公正、考核与奖惩相统一、时效性等原则开展考核管理。应全面的选取预算考核评价指标，既要包括盈利指标、资产运营指标、偿债能力、增长能力等财务指标，还应该包括客户指标、内部业务过程指标以及成长指标等内容，对于预算的具体执行情况，应该准确的评价预算执行绩效实际，并将考核结果与部门的绩效奖金、员工的薪酬待遇以及职位晋升等激励管理措施相结合，充分体现预算管理的激励导向，确保企业全面预算计划目标的完成。

五、结语

全面预算管理作为一种非常成熟的企业经营管理工具，对于改进完善企业的生产经营管理体系也具有重要的作用。企业的经营管理层必须深入细致的分析预算管理中所存在的各种问题，并重点在企业的预算编制、执行控制、考核等方面，加强管理力度，以确保预算目标的顺利实现。

参考文献

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