变动成本法在企业经营中的应用

黄林晖

摘 要：企业管理的核心内容是成本，它是衡量企业的经济效益和经营水平的一个重要指标。变动成本法是一种改变了传统的成本计算方法，它使得日常的会计核算资料既满足于财务会计的需要，又满足了决策的需要，十分有利于企业的短期利润规划与经营决策分析。结合我国的相关的财经政策和企业相关的现实情况，深入分析了变动成本法在我国企业中的具体应用，并探讨得出了有效的对策。

关键词：变动成本法；成本控制；经营决策

企业的决策者和管理者要意识到变动成本法的科学性，进而去改变变动成本法相关的理论研究和现实情况不适应的现状，要注重加强实务界和学术界的实质性合作。只有这样，才能真正的去提高变动成本法在我国应用过程中的可操作性，有利于促进变动成本法的发展。

一、变动成本法的概念

变动成本法以成本性态分析为前提，把变动的生产成本作为产品成本的构成内容。往往在组织常规的成本计算中，以非生产成本或者固定生产成本为期间成本，而且按照贡献式损益确定程序来计算相关的损益的一种成本计算模式。意思是指组织在传统的成本核算中，进入自然状态分析的前提条件，以改变作为产品成本的构成内容。而固定成本、生产成本和非生产成本作为期间成本，而且根据贡献类型确定损益项目的成本计算进行计算损益的一种计算模型。变动成本法一种不同于传统成本计算模式的新模式。这种新模式是由管理会计为了进行改革财务会计的传统成本计算模式而产生的。变动成本不同于固定成本，而且与之相反。变动成本往往指那些成本的总发生额在一定范围里，随着业务量的变动而变动，而且形式表现为线性变动。还有，虽然那些成本的发生总额与业务量陈正比例变动，但是单位的产品相关的耗费是不变的。

因为传统的全部成本核算法难以去适应竞争激烈的市场经济，所以往往在企业管理中，会要求管理变得科学化，即是要求会计向企业的内部管理提供相关的信息和资料，进而能够帮助企业对经济活动进行预测、计划、决策和控制。

变动成本法，是把变动生产成本分担在库存产成品、已售产成品和在产品之间，而且全部成本法下相关的存货估价是要高于变动成本法下的产成品存货和在产品存货的估价的。

二、变动成本法的原理

我们也可以把变动成本法称作直线成本法。把固定成本当做期间成本，而且按照贡献式损益的确定程序来进行计算损益的模式.在进行企业管理的时候要达到科学化，而科学化即是要求会计把信息和资料提供给企业内部。以往，传统的全部成本核算法根本难以去适应竞争越来越激烈的市场经济情况。而新模式，即所谓的变动成本法是把特定时时间段内发生的成本根据其成本性态可以具体分固定成本和变动成本这两大类。然后，变动成本又可以分为变动非生产成本与变动生产成本，但是往往又把变动非生产成本和固定成本全部称作期间成本。

在现实意义中，其中相关的制造费用也是由两个部分组成的，即是如果其中的一部分是由于进行生产活动而导致变动制造费用变动，并且其相关的总额随着产量的变动去变动。如果去停止了生产活动，那么它就不会再次发生。相反，另外的一部分是所谓的固定制造费用，它一般是为企业提供特定的生产和经营条件而产生的，一旦这些相关的生产经营条件形成后，就不再管它的现实利用程度到底怎样，其固定的制造费用一样会发生。然而，相同产品的现实生产其实并没有很直接的联系，而且也不随着产量的变动去变动，所以是不应该把它算进产品成本的，而是应该作为期间成本来进行相关的处理。

变动成本法计算盈亏的算法如下：

收入 - 成本= 边际贡献 - 生产成本

= 边际贡献 - 固定成本

= 利润

三、深入认识和了解变动成本法在企业经营中的优势

企业经理人员往往不仅想要实现营业利润随着销售量变动而变动，而且重点是去实现营业利润与销售量成正比例。

（1）变动成本法有利于企业去进行本-量-利的分析，还能方便企业进行销售预测。变动成本法相关的一些基本理论、程序深入揭示了了成本、利润和业务量之间的内在联系。

（2）变动成本法还有利于能让企业在管理中不忽视销售，还有就是防止企业进行盲目生产。

（3）在现实意义中，所谓的弹性预算其实是根据变动成本法的相关原理去进行编制的。企业重视销售后，可以采取以销定产的策略。这大大方便企业可以根据业务量的增减来而动进行调整，这使得企业管理具有弹性空间。

（4）变动成本法有利于企业成本的控制和相关的业绩考核。

企业可以认真学习变动成本法后，根据其成本习性的特点去进行核算成本。尽量避免传统成本法下，有成本却没有产品的现象，或者是销售没有变动而利润却在增加的状况。

完全成本法所计算出来的相关的利润不是其现实的利润而是其潜在的利润。这种做法往往忽视了产品能否能够被销售出去。有时候虽然销售量超过了往年的销售量，但是成本消耗和销售单价等等却没有发生变动。假如期末的存货比往年多了，就会产生税前的净利润比往年增多的假象。真实的原因是因为期末的存货承担了相关部分的固定生产成本，还有其会随产品的结转到下期。然而变动成本法是把固定生产成本从当期的损益中进行全额的扣除，不会让固定生产成本随期末存货结转到下期。由此可见，在收入一定的时候，变动成本法计算的利润要比完全成本法计算的利润低。所以，完全成本法很容易造成企业去虚增利润。这是因为，企业为了所谓的利润“虚增”，盲目的追求产量，去增加库存。而变动成本法可以避免这种不良现象，使企业决策者做到重视产品的销售，以销定产。

制造业的产品销售和企业利润是不可切割的。如果没有产品销售，那么企业的利润就不存在。而且值得注意的是产品被销售也可能是不获利的。随产量增减而增减的相关部分成本就是变动生产的成本。反之，不随产量增减的相关部分成本则是固定生产的成本。变动成本法的计算结果如果是随着销售量增减而增减，且是正比关系。那么企业的销售量增加的同时，利润也在增加，反之减少。值得注意的是，它与期末存货量和生产量是没有关系的，并且账面上显现出来的利润就是现实所应该得到的相关利润。还有，存货的增减、产量的高低与企业的税前净利润是没有关系的。如果销售结构、售价和单位的变动成本不变，那么其税前的净利润会跟着销售量的增长而同步的增长。所以，变动成本法是能促使企业管理层去重视销售环节进而避免盲目生产的一种有效的计算方法。

四、变动成本法的优点

（1）变动成本法提供相关的成本资料往往是比较符合企业的生产经营的具体实际情况的，而且管理部门比较容易去掌握、理解。

（2）变动成本法还能提供相关的每种产品盈利能力的重要资料，这大大利于管理人员根据相关资料去进行决策、分析。

（3）变动成本是供应部门与生产车间的可以进行控制的成本，并且通过制定相关的标准成本进而去建立弹性预算来实施日常的管理。

（4）变动成本法大大的去有关简化了产品成本的计算。这是因为变动成本法，通过从当期的销售收入中去扣除固定成本全额，而且不算入产品成本中，可以大大简化产品成本计算的费用分配，避免管理当局在间接费用分配中的主观性、随意性。

五、关于汉中汇源饮料营销有限公司使用变动成本法与完全成本法的对比分析

汉中汇源饮料营销有限公司最近的两年只生产、销售一种产品，而有关该产品的产销基本情况。如表1与表2所示。

假设A公司相关的固定制造的费用在生产量的基础上来分摊于该产品中，那么可以假设每件该产品所分摊的管理费用和动销售费用为l元。

那么问题有：

（1）采用变动成本法来准确计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。

（2）根据完全成本法来进行合理的编制第一年与第二年的利润表。

解答：

（1）采用完全成本法进行计算可以得出该产品第一年与第二年相关的单位成本具体如下： 第一年的产品单位成本=单位变动生产成本+单位固定制性造费用 =8十24000/8000=8+3=11（元），而第二年产品的单位成本=8+24000/10000=8+2.4=10.4（元）

（2）采用变动成本法去科学准确编制的第一年、第二年的利润表如下表3示。

通过把利润表进行分析和、对比，我们可以知道，尽管第一年与第二年的销售价格、销售量是相同的，而且固定成本总额和单位变动成本都没有变动。但由于两年的产量不相同，在这种情况下采用完全成本法的话，会使得两年的营业利润会出现较大的差异。会致使第一年比第二年少2000元，这是很令人疑惑的。但是通过采用变动成本法，不会因为各年产量的高低以及存货量的变大，导致营业利润收到影响。因而，可以理解当第一年与第二年的销售量一样的时候，也就是成本水平和销售单价不变，那么营业利润也都同样是是12000元。综上所述，采用变动成本法是比较合理的。

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（作者单位：西安思源学院经贸系，陕西 西安710038）